4.3: Utilizar el Método de Costos de Órdenes de Trabajo para Rastrear el Flujo de Costos del Producto a través de las Cuentas
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El costo de las órdenes de trabajo se puede utilizar para muchas industrias diferentes, y cada industria mantiene registros para una o más cuentas de inventario. La industria manufacturera realiza un seguimiento de los costos de cada cuenta de inventario a medida que el producto se mueve del inventario de materias primas al trabajo en proceso, a través del trabajo en proceso y al inventario de bienes terminados.
Por el contrario, las empresas típicas de la industria de merchandising venden productos que no fabrican y compran su inventario en un estado ya terminado. Es relativamente fácil realizar un seguimiento del costo de inventario para una empresa de merchandising a través de su aplicación de técnicas de primero en entrar/primero en salir (FIFO), último entrado/último en salida (LIFO), promedio ponderado o técnicas de inventario de identificación específica en los artículos no vendidos. La principal diferencia en los cuatro métodos es la valoración del costo de los bienes vendidos y la valoración de inventario final restante, suponiendo que la empresa no vendió el 100% del inventario que tenía disponible para la venta durante un periodo determinado. A las empresas se les permite elegir el método que consideren que mejor representa sus flujos de costos a través de su costo de bienes vendidos y sus saldos de inventario final.
No todas las empresas de servicios tienen inventario, y esas empresas no cuentan con materiales directos ni consideran su trabajo en trámite su inventario, ya que su producto final suele ser un activo intangible, como un documento legal o declaración de impuestos. Independientemente de si el servicio tiene cuentas de inventario, todas las empresas de servicios realizan un seguimiento de la mano de obra directa y los costos generales incurridos al completar cada trabajo en curso.
El inventario es un activo reportado en el balance general, y cada compañía necesita mantener registros precisos del costo de cada tipo de inventario: inventario de materias primas, inventario de trabajo en proceso e inventario de bienes terminados. Los tres costos se calculan de manera similar. Se puede ver en Figura\(\PageIndex{1}\) que el formato general es el mismo para mantener todas las cuentas, ya sea que la empresa utilice una orden de trabajo, un proceso o un sistema de costos híbrido.
Cada cuenta de inventario comienza con un saldo inicial al inicio de un período contable. Durante el periodo, si se compra inventario adicional, se agrega el nuevo monto de inventario al saldo inicial para calcular el inventario total disponible para su uso o venta. El saldo de inventario final al final del período contable se puede restar del inventario disponible para su uso, y el total representa el costo del inventario utilizado durante el período.
Por ejemplo, si el saldo inicial del inventario fuera\(\$400\), y la compañía compró un adicional\(\$1,000\), tendría\(\$1,400\) de inventario disponible para su uso. Si el saldo de inventario final fuera\(\$500\), la cantidad de inventario utilizada durante el periodo sería\(\$900 (\$400 + \$1,000 = \$1,400 – \$500 = \$900)\).
Inventario de Materias Primas
El inventario de materias primas es el costo total de los materiales que serán utilizados en el proceso de producción. Por lo general, varias cuentas conforman el inventario de materias primas, y estas pueden ser cuentas reales o cuentas subsidiarias a la cuenta general de inventario de materias primas. En nuestro ejemplo, el Vinilo Dinosaurio tiene varias cuentas de materias primas: vinil, tinta roja, tinta negra, tinta dorada, ojales y madera.
Dentro de la cuenta de inventario de materias primas, las compras aumentan el inventario, mientras que las materias primas enviadas a la producción lo reducen. Es fácil conciliar la cantidad de inventario final y el costo de los materiales directos utilizados en la producción, ya que el formulario de solicitud de materiales (Figura 4.2.3) realiza un seguimiento del inventario solicitado y enviado a cada trabajo específico. Dado que los costos se transfieren con la producción, el cálculo muestra la cantidad de materiales utilizados en la producción:
Inventario de Trabajo en Proceso
En un sistema de costos de orden de trabajo, el saldo en la cuenta de inventario de trabajo en proceso se actualiza continuamente a medida que se registran los costos de trabajo y es el total de todos los trabajos sin terminar, como se muestra en las hojas de costos de trabajo individuales.
El ciclo de producción es un ciclo continuo que comienza con la transferencia de materias primas al trabajo en proceso, moviéndose a través de la producción y terminando como inventario de bienes terminados. Por lo general, a medida que se producen bienes, se están iniciando y terminando trabajos adicionales, y el inventario de trabajos en proceso incluye los costos unitarios de los trabajos que aún se encuentran en producción al final del período contable. Al término del ciclo contable, habrá empleos que permanecen inconclusos en el ciclo productivo, y estos representan el inventario de trabajo en proceso. Los costos en la hoja de costos de la orden de trabajo ayudan a conciliar el costo de los artículos transferidos al inventario de bienes terminados y el costo del inventario de obra en proceso.
Por ejemplo, Vinilos Dinosaurios ha completado el Trabajo MAC001. El costo total de\(\$931\) se transfiere al inventario de bienes terminados:
En este punto, necesitamos examinar un componente importante del proceso de costeo. El costo de los bienes manufacturados (COGM) son los costos de todas las unidades que una empresa completó y transfirió al inventario de bienes terminados durante un periodo contable. Obviamente, el costo de los bienes fabricados no es solo un solo número que se puede sacar de una ubicación. Tenemos que ver todos los costos incluidos en el proceso de fabricación para determinar el costo de los bienes fabricados. El cálculo comienza con el saldo inicial en el inventario de obra en proceso, incorpora los nuevos costos de producción incurridos durante el periodo actual (típicamente un año), y luego resta el saldo final en el inventario de obra en proceso ya que estos costos se incluirán en la contabilidad posterior costo del período de los bienes manufacturados, como se muestra:
Inventario de Productos Terminados
Después de que se haya completado cada trabajo y se hayan aplicado gastos generales, el producto se transfiere al inventario de bienes terminados donde permanece hasta que se vende. A medida que se transfiere cada trabajo, los costos se resumen y se transfieren también, y se completa la hoja de costos del trabajo para mostrar el costo real de producción del producto y el precio de venta de los artículos producidos.
Un sistema de costos de orden de trabajo actualiza continuamente cada hoja de costos de trabajo a medida que se agregan materiales, mano de obra y gastos generales. Como resultado, todas las cuentas de inventario se mantienen constantemente. El balance del inventario de materiales se actualiza continuamente, ya que los materiales se compran y solicitan para trabajos individuales. El inventario de trabajo en proceso y el inventario de bienes terminados son cuentas maestras, y sus saldos se determinan sumando el total de las hojas de costos del trabajo. El total de los trabajos incompletos se convierte en el inventario total de trabajo en proceso, y el total de los trabajos terminados y no vendidos se convierte en el total del inventario de bienes terminados.
Similar a las materias primas y los inventarios de trabajo en proceso, el costo de los bienes vendidos se puede calcular como se muestra:
Costo de los bienes vendidos
El costo de los bienes vendidos es el costo de fabricación de los artículos vendidos durante el periodo. Se calcula sumando el inventario inicial de bienes terminados y el costo de los bienes fabricados para llegar al costo de los bienes disponibles para la venta. El costo de los bienes disponibles para la venta menos el inventario final da como resultado el costo de los bienes vendidos.
En nuestro ejemplo, cuando se ha producido la venta, los bienes se transfieren al comprador, y el producto se transfiere del inventario de bienes terminados al costo de los bienes vendidos. También se realiza una entrada correspondiente para registrar la venta. El precio de venta de Dinosaur Vinyl para Job MAC001 fue\(\$2,000\), y su costo de los bienes vendidos fue\(\$931\):
La figura\(\PageIndex{6}\) muestra el flujo al costo de los bienes vendidos.
Ejemplo\(\PageIndex{1}\): Tracking the Flow with Selected T-Accounts
Utilice las cartas de transacción para mostrar el flujo de entrada y salida de las cuentas T. Nota: algunos artículos se pueden usar más de una vez. Además, no se requieren todas las entradas posibles en la cuenta T en este ejercicio. Por ejemplo, para la compra de materias primas, no se requiere la entrada de crédito para efectivo ni para cuentas por pagar.
- Compra inventario de materias primas
- Gastos salariales de fábrica incurridos
- Emitir inventario de materias primas al Trabajo P33
- Salario de fábrica asignado a Job P33
- Salario de fábrica asignado a gastos generales
- Trabajo P33 completado
- Trabajo P33 vendido
Solución