6.1: Calcular los gastos generales predeterminados y el costo total bajo el método de asignación tradicional

Ambos compañeros hacen puntos válidos sobre la asignación de recursos limitados. En última instancia, cada uno debe decidir qué método utilizar para asignar tiempo, y puede tomar esa decisión a partir de sus propios análisis. Del mismo modo, las empresas y otras organizaciones deben crear un sistema de asignación para asignar recursos limitados, como gastos generales. Mientras que Kamil y Barry están discutiendo la asignación de horas, el tema de la asignación de costos plantea preguntas similares. Por ejemplo, para un fabricante que asigna costos de mantenimiento, que son un costo general, ¿es mejor asignar a cada departamento de producción por igual por el número de máquinas que se necesitan mantener o por los pies cuadrados de espacio que se necesita mantener?

En el pasado, los costos generales se asignaban típicamente en función de factores como el total de horas de trabajo directo, los costos totales de mano de obra directa o el total de horas de máquina. Este proceso de asignación, a menudo llamado método de asignación tradicional, funciona de manera más efectiva cuando la mano de obra directa es un componente dominante en la producción. Sin embargo, muchas industrias han evolucionado, principalmente debido a cambios en la tecnología, y sus procesos de producción se han vuelto más complicados, con más pasos o componentes. Muchas de estas industrias han reducido significativamente su uso de mano de obra directa y la han reemplazado por tecnología, como la robótica u otra maquinaria. Por ejemplo, una instalación de producción de teléfonos móviles en China reemplazó el 90 por ciento de su fuerza laboral con robots. 1

En estas situaciones, un costo directo (mano de obra) ha sido reemplazado por un costo general (por ejemplo, depreciación del equipo). Debido a esta disminución en la dependencia de la mano de obra y/o cambios en los tipos de complejidad y métodos de producción, el método tradicional de asignación de sobrecarga se vuelve menos efectivo en ciertos entornos de producción. Para dar cuenta de estos cambios en la tecnología y la producción, muchas organizaciones hoy en día han adoptado un método de asignación de gastos generales conocido como costos basados en actividades (ABC). Este capítulo explicará la transición a ABC y proporcionará una base en su mecánica.

El costo basado en actividades es un método contable que reconoce la relación entre los costos del producto y una actividad de producción, como el número de horas de actividad de ingeniería o diseño, los costos de la configuración o preparación para la producción de diferentes productos, o los costos de empaque diferentes productos después de que se complete el proceso de producción. Luego, los costos generales se asignan a la producción de acuerdo con el uso de esa actividad, como el número de configuraciones de máquina necesarias. En contraste, el método de asignación tradicional utiliza comúnmente impulsores de costos, como la mano de obra directa o las horas de máquina, como la actividad única.

Debido al uso de múltiples actividades como impulsores de costos, el costo ABC tiene ventajas sobre el método de asignación tradicional, que asigna gastos generales utilizando una única tasa de sobrecarga predeterminada. Esas ventajas tienen un costo, tanto en recursos como en tiempo, ya que es necesario recabar y analizar información adicional. Chrysler, por ejemplo, cambió su asignación de gastos generales a ABC en 1991 y estima que los beneficios del ahorro de costos, la mejora de productos y la eliminación de ineficiencias han sido de diez a veinte veces mayores que la inversión en el programa en algunos sitios. Cree que otros sitios experimentaron ahorros de cincuenta a cien veces el costo para implementar el sistema. 2

Como ha aprendido, comprender el costo necesario para fabricar un producto es fundamental para tomar muchas decisiones de administración (Figura\(\PageIndex{1}\)). Conocer los costos totales y componentes del producto es necesario para la fijación de precios y para medir la eficiencia y efectividad de la organización. Recuerde que los costos del producto consisten en materiales directos, mano de obra directa y gastos generales de fabricación. Es relativamente sencillo entender el material directo de cada producto y el costo de mano de obra directa, pero es más complicado determinar el componente general de los costos de cada producto porque hay una serie de costos indirectos y otros a considerar. Los costos generales de fabricación de una empresa son todos los costos que no sean materiales directos, mano de obra directa o costos de venta y administrativos. Una vez que una empresa ha determinado los gastos generales, debe establecer cómo asignar el costo. Esta asignación puede venir en forma del método tradicional de asignación de gastos generales o costos basados en actividades.

Figura\(\PageIndex{1}\): Asignación de Costos entre Productos. El costo total de un producto se basa en mano de obra directa, material directo y costos generales de fábrica. (atribución: Copyright Rice University, OpenStax, bajo licencia CC BY-NC-SA 4.0)

Categorías de componentes bajo asignación tradicional

La asignación tradicional implica la asignación de gastos generales de fábrica a los productos en función del volumen de recursos de producción consumidos, como la cantidad de horas de trabajo directas consumidas, el costo de mano de obra directa o las horas de máquina utilizadas. Para realizar el método tradicional, también es importante comprender cada uno de los componentes de costos involucrados: materiales directos, mano de obra directa y gastos generales de fabricación. Los materiales directos y la mano de obra directa son categorías de costos que son relativamente fáciles de rastrear hasta un producto. El material directo comprende los suministros utilizados en la fabricación que se pueden rastrear directamente al producto. La mano de obra directa es el trabajo utilizado en la fabricación que se puede rastrear directamente al producto. Aunque los procesos para rastrear los costos difieren, tanto el costo de las órdenes de trabajo como el costo del proceso trazan el material y la mano de obra a través de solicitudes de solicitud de materiales y tarjetas de tiempo o mecanismos electrónicos para medir la entrada de mano de obra. El costo de las órdenes de trabajo rastrea los costos directamente al producto, y el costo del proceso rastrea los costos al departamento de fabricación.

CONSIDERACIONES ÉTICAS: Modelado

El uso adecuado de las habilidades de contabilidad gerencial para modelar datos financieros y no financieros optimiza la evaluación de la organización y el uso de los recursos y ayuda en la evaluación adecuada de costos e ingresos en una organización. El IFAC brinda orientación sobre el uso de modelos de costos y cómo diseñar éticamente modelos de costos adecuados: “Los modelos de costos deben diseñarse y mantenerse para reflejar las interrelaciones de causa y efecto y la dinámica conductual de la forma en que funciona la organización. Deben tenerse en cuenta las necesidades de información de los tomadores de decisiones en todos los niveles de una organización, incorporando los modelos de negocio y operativos de una organización, su estrategia, estructura y entorno competitivo”. 3

Costos totales estimados de gastos generales de fabricación

El componente de producto más desafiante a seguir es la sobrecarga de fabricación. Los gastos generales consisten en materiales indirectos, mano de obra indirecta y otros costos estrechamente asociados con el proceso de fabricación pero no vinculados a un producto específico. Ejemplos de otros costos generales incluyen artículos como la depreciación de la maquinaria de la fábrica y el seguro en el edificio de la fábrica. El material indirecto comprende los suministros utilizados en la producción que no se pueden rastrear a un producto individual, y la mano de obra indirecta es el trabajo realizado por empleados que no participan directamente en el proceso de fabricación, como los salarios de los supervisores o los del personal de mantenimiento salarios. Debido a que estos costos no pueden ser rastreados directamente al producto como lo son los costos directos, tienen que ser asignados entre todos los productos producidos y agregados, o aplicados, al costo de producción y producto.

Por ejemplo, la receta de la manteca de karité tiene cantidades fácilmente identificables de nueces de karité y otros ingredientes. Basado en el proceso de fabricación, también es fácil determinar el costo de mano de obra directo. Pero determinar los costos generales exactos no es fácil, ya que el costo de la electricidad necesaria para secar, triturar y asar las nueces cambia dependiendo del contenido de humedad de las nueces a su llegada.

Hasta ahora, ha aprendido a aplicar gastos generales a la producción en función de una tasa de sobrecarga predeterminada que generalmente usa una base de actividad. Se considera que una base de actividad es un impulsor principal de los costos generales, y tradicionalmente se utilizaron para ello horas de mano de obra directa o horas de máquina. Por ejemplo, una instalación de producción que sea bastante intensiva en mano de obra probablemente determinaría que cuantas más horas de trabajo trabajadas, mayor será la sobrecarga. Como resultado, la gerencia probablemente vería las horas de trabajo como la base de actividad al aplicar costos generales.

Se calcula una tasa general predeterminada al inicio del período contable dividiendo los gastos generales de fabricación estimados por la base de actividad estimada. La tasa de sobrecarga predeterminada se aplica entonces a la producción para facilitar la determinación de un costo estándar para un producto. Esta tasa de sobrecarga estimada permitirá a una compañía determinar un costo para el producto sin tener que esperar, posiblemente varios meses, hasta que se determinen todos los costos generales reales, y ayudar con problemas como la producción estacional o los costos generales variables, como los servicios públicos.

Cálculo de gastos generales predeterminados y costo total bajo asignación tradicional

La tasa de gastos generales predeterminada se establece al inicio del año y se calcula como los costos generales estimados (presupuestados) para el año divididos por el nivel de actividad estimado (presupuestado) para el año. Esta base de actividad suele ser horas de mano de obra directas, costos directos de mano de obra o horas de máquina. Una vez que una empresa determina la tasa de gastos generales, determina la tasa de gastos generales por unidad y agrega los gastos generales por unidad al material directo y los costos de mano de obra directos del producto para encontrar el costo total.

\[\text { Predetermined Overhead Rate }=\dfrac{\text { Estimated Overhead cost (s) }}{\text { Estimated Activity Base (units or s) }}\]

Para poner en contexto este método, considere este ejemplo. Musicality Manufacturing desarrolló un dispositivo de grabación similar a un micrófono que permite a músicos y aficionados a la música grabar su interpretación o canto junto con cualquier canción disponible públicamente. Hay tres productos que varían en características y capacidad: Solo, Banda y Orquesta. La musicalidad fue iniciada por músicos que se especializaron en matemáticas e ingeniería de software mientras estaban en la universidad. Su principal preocupación era la construcción de una planta de fabricación de calidad, por lo que utilizaron el método de asignación tradicional más simple. Comenzaron determinando sus costos directos, los cuales se muestran en la Figura\(\PageIndex{2}\).

Figura\(\PageIndex{2}\): Costos de Materiales y Mano de Obra para la Musicalidad. (atribución: Copyright Rice University, OpenStax, bajo licencia CC BY-NC-SA 4.0)

La musicalidad determina la tasa de sobrecarga en función de las horas de trabajo directas. Al inicio del año, la compañía estima que los costos generales totales serán\(\$2,500,000\) y el total de horas de mano de obra directa para ser\(1,250,000\). La tasa de sobrecarga predeterminada es

\[\dfrac{\$ 2,500,000 \text { overhead }}{1,250,000 \text { labor hours }}=\$ 2.00 \text { per labor hour } \nonumber \]

Musicalidad utiliza esta información para determinar el costo de cada producto. Por ejemplo, las horas totales de mano de obra directa estimadas para el producto en solitario son las horas de trabajo\(350,000\) directo. Con\(\$2.00\) de gastos generales por hora directa, se estima que el producto Solo tiene\(\$700,000\) de sobrecarga aplicada. Cuando\(\$700,000\) los gastos generales aplicados se dividen entre la producción estimada de\(140,000\) unidades del producto Solo, los gastos generales estimados por producto para el producto Solo son\(\$5.00\) por unidad. El cálculo del costo general por unidad para todos los productos se muestra en la Figura\(\PageIndex{3}\).

Figura\(\PageIndex{3}\): Gastos generales de musicalidad por unidad mediante asignación tradicional. (atribución: Copyright Rice University, OpenStax, bajo licencia CC BY-NC-SA 4.0)

El costo general por unidad de la Figura\(\PageIndex{3}\) se combina con los costos directos de material y mano de obra directa como se muestra en la Figura\(\PageIndex{2}\) para calcular el costo total por unidad como se muestra en la Figura\(\PageIndex{4}\).

Figura\(\PageIndex{4}\): Costos de Producto de Musicalidad utilizando la Asignación Tradicional. (atribución: Copyright Rice University, OpenStax, bajo licencia CC BY-NC-SA 4.0)

Después de revisar el costo del producto y consultar con el departamento de mercadotecnia, se fijaron los precios de venta. El precio de venta, el costo de cada producto y el beneficio bruto resultante se muestran en la Figura\(\PageIndex{5}\).

Figura\(\PageIndex{5}\): Beneficio Bruto por Unidad de Musicalidad Utilizando Asignación Tradicional. (atribución: Copyright Rice University, OpenStax, bajo licencia CC BY-NC-SA 4.0)

Las ventas de cada producto han sido fuertes, y el beneficio bruto total de cada producto se muestra en la Figura\(\PageIndex{6}\). Usando el producto Solo como ejemplo,\(150,000\) las unidades se venden a un precio de\(\$20\) por unidad dando como resultado ventas de\(\$3,000,000\). El costo de los bienes vendidos consiste en materiales directos de\(\$3.50\) por unidad, mano de obra directa de\(\$10\) por unidad y gastos generales de fabricación de\(\$5.00\) por unidad. Con\(150,000\) las unidades, el costo directo del material es\(\$525,000\); el costo de mano de obra directo es\(\$1,500,000\); y los gastos generales de fabricación aplicados son\(\$750,000\) para un Costo total de Bienes Vendidos de\(\$2,775,000\). El Beneficio Bruto resultante es\(\$225,000\) o\(\$1.50\) por unidad.

Figura\(\PageIndex{6}\): Beneficio Bruto de Musicalidad por Línea de Producto Utilizando Asignación Tradicional. (atribución: Copyright Rice University, OpenStax, bajo licencia CC BY-NC-SA 4.0)

PIENSE A TRAVÉS: Computación de costos generales

A medida que la tecnología de fabricación se vuelve menos costosa y más eficiente, la mezcla entre gastos generales y mano de obra cambia para que las tareas sean tareas más informatizadas e impliquen menos mano de obra directa; el uso tradicional de horas de trabajo directo o dólares de mano de obra directa cambia Si la tasa de sobrecarga predeterminada se basa en horas de trabajo directas y se establece a principios de año pero la tecnología de fabricación conduce a una reducción en la mano de obra directa durante el año, el número de horas de trabajo directo puede ser menor al estimado. Esto reduce la cantidad de gastos generales aplicados de manera que es más probable que los gastos generales se apliquen por debajo al final del año. ¿Por qué las empresas no esperan hasta el final del período y calculan una tasa general real basada en los costos de fabricación reales y las unidades reales?

Notas al pie

1. June Javelosa y Kristin Houser. “Esta empresa reemplazó el 90% de su fuerza de trabajo con máquinas. Esto es lo que pasó”. Futurismo/Foro Económico Mundial. https://www.weforum.org/agenda/2017/...ctivity-soared
2. Joseph H. Ness y Thomas G. Cucuzza. “Aprovechando todo el potencial de ABC”. Harvard Business Review. Julio-Ago. 1995. https://hbr.org/1995/07/tapping-the-...tential-of-abc
3. Federación Internacional de Contables (IFAC) Comité PAIB. “Evaluar y mejorar los costos en las organizaciones”. Orientación Internacional de Buenas Prácticas. 30 de junio de 2009. https://www.ifac.org/system/files/pu... -July-2009.pdf

Colaboradores y Atribuciones

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