8.1: Explicar cómo y por qué se desarrolla un costo estándar

Un plan de estudios es una forma en que un instructor puede comunicar las expectativas a los estudiantes. Los estudiantes pueden utilizar el plan de estudios para planificar sus estudios para maximizar su calificación y coordinar la cantidad y el tiempo de estudio para cada curso. Saber lo que se espera, y cuándo se espera, permite mejores planes y desempeño. Cuando su desempeño no coincide con sus expectativas, surge una varianza, una diferencia entre el rendimiento estándar y el rendimiento real. Entonces es necesario determinar por qué ocurrió la diferencia. Quieres saber por qué no recibiste la calificación que esperabas para poder hacer ajustes para la siguiente tarea para obtener una mejor calificación.

Las empresas operan de manera similar. Tienen una expectativa, o estándar, para la producción. Por ejemplo, si una compañía está produciendo mesas, podría establecer estándares para componentes tales como la cantidad de pies de tabla de madera que se espera usar en la producción de cada mesa o el número de horas de trabajo directo que espera usar en la producción de la mesa. Estos estándares se pueden usar para establecer costos estándar que se pueden usar para crear una variedad de diferentes tipos de presupuestos.

Cuando ocurre una varianza en sus estándares, la compañía investiga para determinar las causas, para que puedan desempeñarse mejor en el futuro. Por ejemplo, General Motors tiene estándares para cada artículo en un vehículo. Puede determinar el costo y el precio de venta de una antena de alimentación al conocer el costo de material estándar para la antena y el costo de mano de obra estándar de agregar la antena al vehículo. General Motors también puede sumar todos los tiempos estándar para todos los vehículos que fabrica para determinar si se utilizó demasiada o muy poca mano de obra en la producción.

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Desarrollar estándares es un proceso complicado y costoso. Revise este artículo sobre cómo desarrollar un sistema de costos estándar para obtener más detalles.

Fundamentos de Costos Estándar

Es importante establecer estándares de costo al inicio de un período para preparar el presupuesto; administrar los costos de materiales, mano de obra y gastos generales; y crear un precio de venta razonable para un bien. Un costo estándar es un costo esperado que una empresa suele establecer al inicio de un año fiscal por los precios pagados y los montos utilizados. El costo estándar es una cantidad esperada pagada por costos de materiales o tarifas de mano de obra. La cantidad estándar es la cantidad de uso esperada de materiales o mano de obra. Un costo estándar puede ser determinado por la historia pasada o las normas de la industria. La compañía puede entonces comparar los costos estándar con sus resultados reales para medir su eficiencia. En ocasiones, al comparar los costos estándar con los resultados reales, hay una diferencia.

Esta diferencia se puede atribuir a muchas razones. Por ejemplo, la compañía cafetalera mencionada en la viñeta de apertura puede esperar pagar\(\$0.50\) por onza por los posos de café. Después de que la compañía compró los posos de café, descubrió que pagó\(\$0.60\) por onza. Esta varianza tendría que ser contabilizada, y como resultado se producirían posibles cambios operativos. Los sistemas de contabilidad de costos se vuelven más útiles para la administración cuando incluyen montos presupuestados para servir como punto de comparación con los resultados reales.

Muchos departamentos ayudan a determinar el costo estándar. El diseño del producto, junto con la producción, las compras y las ventas, determina cómo se verá el producto y qué materiales se utilizarán. La producción trabaja con la compra para determinar qué material funcionará mejor en la producción y será el más rentable. Las ventas también ayudarán a decidir el material en términos de la demanda de los clientes. La producción trabajará con personal para determinar los costos de mano de obra para el producto, lo cual se basa en el tiempo que tardará en fabricarse el producto, qué departamentos estarán involucrados y qué tipo y número de empleados tomará.

Considera cuántos materiales diferentes pueden entrar en un producto. Por ejemplo, hay aproximadamente\(14,000\) piezas que comprenden el automóvil promedio. El fabricante fijará un precio estándar y una cantidad utilizada por automóvil para cada pieza, y determinará la mano de obra requerida para instalar la pieza. En la Planta de Ensamblaje Belvidere de Fiat Chrysler Automobiles, por ejemplo, hay aproximadamente\(5,000\) empleados que ensamblan automóviles. 1 Además de tener costos estándar asociados a cada parte, cada empleado tiene estándares para el trabajo que realiza.

Los costos estándar generalmente se establecen para niveles razonablemente alcanzables de eficiencia (producción). Sirven como objetivo y son útiles para motivar el desempeño estándar. Se establece un nivel estándar ideal asumiendo que todo es perfecto, las máquinas no se descomponen, los empleados se presentan a tiempo, no hay defectos, no hay chatarra y los materiales son perfectos. Este nivel de estándar no es el mejor motivador, porque los empleados pueden ver este nivel como inalcanzable. Por ejemplo, considera si tomarías un curso si las calificaciones de la letra fueran las siguientes: an\(A\)\(B\) is\(99–100\%\)\(98–99\%\), a\(C\) is\(97–98\%\), a\(D\) is\(96–97\%\), y abajo\(96\%\) es an\(F\). Estos estándares son irrazonables y poco realistas, y no motivarían a los estudiantes a que les vaya bien en el curso.

En el otro extremo del espectro, si los estándares son demasiado fáciles, hay poca motivación para hacerlo mejor, y es posible que los productos no se construyan correctamente, se puedan construir con materiales inferiores, o ambos. Por ejemplo, considere cómo manejaría la siguiente escala de calificaciones para su curso: an\(A\)\(B\) is\(50–100\%\)\(35–50\%\), a\(C\) is\(10–35\%\), a\(D\) is\(2–10\%\), y abajo\(2\%\) es un\(F\). ¿Aprenderías algo? ¿Te esforzarías mucho? Las mismas consideraciones entran en juego para los empleados con estándares que son demasiado fáciles.

En lugar de estos dos extremos, una empresa establecería un estándar alcanzable, que es uno que los empleados pueden alcanzar con un esfuerzo razonable. Los estándares no son tan altos como para que los empleados no intenten alcanzarlos y no tan bajos que no den ningún incentivo para que los empleados logren la rentabilidad.

Para que una empresa establezca su costo estándar alcanzable para cada producto, debe considerar los costos estándar de materiales, mano de obra y gastos generales. El costo estándar del material consiste en un precio estándar por unidad de material y una cantidad estándar de material por unidad. Volviendo a la viñeta de apertura, digamos que la cafetería está tratando de establecer el costo estándar de los materiales para una taza de café normal. Para que el ejemplo sea simple, no estamos incorporando el costo del agua ni el costo de la taza de cerámica (ya que se reutilizan). Se deberán considerar dos componentes para la taza de café:

1. Precio por onza de café molido
2. Cantidad de café molido (materiales) utilizados por taza de café

Para determinar los estándares de mano de obra, la cafetería tendría que considerar dos componentes adicionales:

1. Tasa de mano de obra por minuto
2. Cantidad de tiempo para hacer una taza de café normal

Para determinar el estándar para gastos generales, la cafetería primero tendría que considerar el hecho de que tiene dos tipos de gastos generales como se muestra en la Figura\(\PageIndex{1}\). Se proporciona mayor detalle sobre el cálculo de la sobrecarga variable y fija en Calcular y Evaluar varianzas de gastos generales.

1. Gastos generales fijos (no cambia en total con la producción)
2. Gastos generales variables (cambia en total con la producción)

Toda esta información se ingresa en una tarjeta de costo estándar.

Figura\(\PageIndex{1}\): Tarjeta de Costo Estándar para una Cafetería. (atribución: Copyright Rice University, OpenStax, bajo licencia CC BY-NC-SA 4.0)

Una vez que una empresa determina un costo estándar, entonces puede evaluar cualquier variación. Una varianza es la diferencia entre un costo estándar y el rendimiento real. Hay varianzas favorables y desfavorables. Una varianza favorable implica gastar menos, o usar menos, que el estándar anticipado o estimado. Una varianza desfavorable implica gastar más, o usar más, que el estándar anticipado o estimado. Antes de determinar si la varianza es favorable o desfavorable, a menudo es útil para la empresa determinar por qué existe la varianza.

Ejemplo\(\PageIndex{1}\): Developing a Standard Cost Card

Utilice la información proporcionada para crear una tarjeta de costo estándar para la producción de una bicicleta de lujo de Bicyles Unlimited.

Para hacer una bicicleta se necesitan cuatro libras de material. El material generalmente se puede comprar\(\$5.25\) por libra. La mano de obra necesaria para construir una bicicleta consta de dos tipos. El primer tipo de mano de obra es el montaje, que lleva\(2.75\) horas. A estos trabajadores se les paga\(\$11.00\) por hora. El segundo tipo de mano de obra es el acabado, lo que lleva\(4\) horas. A estos trabajadores se les paga\(\$15.00\) por hora. Los gastos generales se aplican utilizando horas de trabajo. La tasa variable de gastos generales es\(\$5.00\) por hora de trabajo. La tasa fija de gastos generales es\(\$3.00\) por hora.

Solución

CONSIDERACIONES ÉTICAS: Análisis de

El análisis de varianza permite a los gerentes ver si los costos son diferentes a lo planeado. Una vez que se identifica una diferencia entre los costos esperados y reales, el análisis de varianza debe profundizar en por qué difieren los costos y qué significa la magnitud de la diferencia. Para determinar por qué difiere un costo, se debe establecer si el costo adicional proporciona un beneficio o perjuicio a los grupos de interés de una organización, las personas o entidades que se ven afectadas por las acciones o inacciones de la organización. No todos los stakeholders son iguales en el análisis, pero una organización debe reconocer el interés de cada uno de los stakeholders en las decisiones comerciales y operativas de la organización, al tiempo que ordena la importancia del stakeholder en relación con cualquier decisión tomada.

La clasificación debe observar cómo los interesados se ven afectados por los costos y cualquier decisión relacionada con la varianza de costos, o por qué ocurrió la varianza. Por ejemplo, si una variación de costos se debe a un costo adicional para hacer que un producto sea ecológico, entonces una organización puede determinar que incurrir en el costo es un beneficio para sus partes interesadas. Sin embargo, si el costo adicional crea una situación desfavorable para un actor, se debe investigar el proceso que incurre en el costo. Recuerde que los propietarios de una empresa, incluidos los accionistas, también son partes interesadas. Para determinar el mejor curso de acción para una organización, el análisis de costos debe ayudar a informar el análisis de las partes interesadas, el proceso de recopilar y analizar sistemáticamente toda la información relacionada con una decisión comercial.

Diferentes factores pueden producir una varianza. La compañía podría haber pagado demasiado o muy poco por la producción. Puede haber comprado el grado incorrecto de material o haber contratado empleados con más o menos experiencia de la requerida. A veces las varianzas están interrelacionadas. Por ejemplo, la compra de materiales de calidad inferior puede llevar a usar más tiempo para hacer el producto y puede producir más chatarra. El material de calidad inferior puede haber sido más difícil de trabajar o haber tenido más defectos que el material de grado adecuado. En tal situación, una variación favorable del precio material podría causar una varianza desfavorable de la eficiencia laboral y una varianza desfavorable de la cantidad de material. Los empleados que no tienen el nivel de experiencia esperado pueden ahorrar dinero en la tasa salarial pero pueden requerir más horas para trabajar y más material para ser utilizado por su inexperiencia.

Otra situación en la que puede ocurrir una varianza es cuando el costo de mano de obra y/o material cambia después de que se estableció la norma. Hacia el final del año fiscal, las normas a menudo se vuelven menos confiables porque el tiempo ha pasado y el ambiente ha cambiado. No es razonable esperar que el precio de todos los materiales y mano de obra se mantenga constante durante\(12\) meses. Por ejemplo, el grado de material utilizado para establecer la norma puede que ya no esté disponible.

Varianzas de costos de fabricación

Como ya has aprendido, el precio estándar y la cantidad estándar son cantidades anticipadas. Cualquier cambio con respecto a estos montos presupuestados producirá una varianza. Puede haber variaciones para materiales, mano de obra y gastos generales. Los materiales directos pueden tener una variación en el precio de los materiales o la cantidad de materiales utilizados. La mano de obra directa puede tener una variación en la tarifa pagada a los trabajadores o la cantidad de tiempo empleado para elaborar un producto. La sobrecarga puede producir una variación en los costos fijos o variables esperados, lo que lleva a posibles diferencias en la capacidad de producción y la capacidad de la administración para controlar los gastos generales En cada una de las siguientes secciones de este capítulo se discuten más detalles sobre las fórmulas, procesos e interpretaciones de los materiales directos, la mano de obra directa y las variaciones aéreas.

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Qualcomm Inc. es un gran productor de equipos de telecomunicaciones enfocados principalmente en productos y servicios inalámbricos. Al igual que con cualquier compañía, Qualcomm establece estándares laborales y debe abordar cualquier variación en los costos de mano de obra para mantenerse dentro del presupuesto y controlar los costos generales de fabricación.

En 2018, Qualcomm anunció una reducción a su fuerza laboral, afectando a muchos de sus trabajadores de tiempo completo y temporales. La reducción de la mano de obra fue necesaria para suprimir el aumento de los gastos que no podían controlarse a través de medidas generales o de reducción de costos de Las variaciones entre las tasas laborales estándar y las tasas laborales reales, y la disminución de los márgenes de ganancia, habrán contribuido a esta decisión. Es importante que la administración de Qualcomm mantenga mínimas las variaciones laborales en el futuro para que no se requieran grandes reducciones de la fuerza laboral para controlar los costos.

PIENSELO A TRAVÉS: Chocolate Vaca Helado

The Chocolate Cow Ice Cream Company ha crecido sustancialmente recientemente, y la gerencia ahora siente la necesidad de desarrollar estándares y calcular varianzas. Se contrató a una consultora para desarrollar los estándares y el formato para el cálculo de varianza. Un estándar en particular que desarrolló la consultora parecía demasiado excesivo para la gestión de la planta. El estándar de la consultora era la producción de\(100\) galones de helado cada\(45\) minuto. El nivel medio de la gerencia de la planta pensó que el estándar debería ser\(100\) galones cada\(55\) minuto, mientras que la alta dirección de la compañía pensó que el estándar de la firma de consultoría proporcionaría más motivación a los empleados.

1. ¿Por qué la empresa establece un estándar para la producción?
2. ¿Cuáles son algunos factores que la compañía puede necesitar considerar antes de seleccionar uno de los estándares propuestos?

Notas al pie

1. “Planta de Ensamblaje Belvidere y Planta de Estampación Satelital Belvidere.” Automóviles Fiat Chrysler. Junio 2018. http://media.fcanorthamerica.com/new...o? id=323&mid=1
2. Munsif Vengattil. “Qualcomm comienza despidos como parte de los recortes de costos”. Reuters. 18 de abril de 2018. https://www.reuters.com/article/us-q... -IDUSKBN1HP33L

Colaboradores y Atribuciones

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