8.2: Calentar y evaluar las variaciones de materiales
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Como has aprendido, los materiales directos son aquellos materiales utilizados en la producción de bienes que son fácilmente rastreables y son un componente importante del producto. La cantidad de materiales utilizados y el precio pagado por esos materiales pueden diferir de los costos estándar determinados al inicio de un periodo. Una empresa puede calcular estas variaciones de materiales y, a partir de estos cálculos, puede interpretar los resultados y decidir cómo abordar estas diferencias.
CONCEPTOS EN LA PRÁCTICA: Popcorn
En una sala de cine, la gerencia utiliza estándares para determinar si se está utilizando la cantidad adecuada de mantequilla en las palomitas de maíz. Capacitan a los empleados para que pongan dos cucharadas de mantequilla en cada bolsa de palomitas de maíz, por lo que el uso total de mantequilla se basa en la cantidad de bolsas de palomitas de maíz vendidas. Por lo tanto, si el teatro vende 300 bolsas de palomitas de maíz con dos cucharadas de mantequilla en cada una, la cantidad total de mantequilla que se debe usar es\(600\) cucharadas. El manejo puede entonces comparar el uso previsto de\(600\) cucharadas de mantequilla con la cantidad real utilizada. Si el uso real de la mantequilla fue menor que\(600\), los clientes pueden no estar contentos, porque pueden sentir que no obtuvieron suficiente mantequilla. Si se usaran más de\(600\) cucharadas de mantequilla, el manejo investigaría para determinar por qué. Algunas razones por las que se utilizó más mantequilla de lo esperado (resultado desfavorable) serían porque los trabajadores inexpertos vertieron demasiado, o el estándar se fijó demasiado bajo, produciendo expectativas poco realistas que no satisfacen a los clientes.
Fundamentos de las variaciones directas de materiales
Las variaciones directas de materiales miden cuán eficiente es la empresa en el uso de materiales, así como cuán efectiva es en el uso de materiales. Hay dos componentes para una varianza directa de materiales, la varianza directa del precio de los materiales y la varianza directa de la cantidad de materiales, que comparan el precio real o la cantidad utilizada con la cantidad estándar.
Varianza directa de precios de materiales
La varianza directa del precio de los materiales compara el precio real por unidad (libra o yarda, por ejemplo) de los materiales directos con el precio estándar por unidad de materiales directos. La fórmula para la varianza directa del precio de los materiales se calcula como:
\[\begin{align} \begin{array}{c} \text{Direct Materials} \\ \text {Price Variance}\\ \end{array} &= \left (\begin{array}{c} \text{Actual Quantity Used} \\ \times\\ \text {Actual Price Paid}\\ \end{array} \right ) - \left (\begin{array}{c} \text{Actual Quantity Used} \\ \times\\ \text {Standard Price}\\ \end{array} \right ) \end{align}\]
Factorizando la cantidad real utilizada de ambos componentes de la fórmula, se puede reescribir como:
\[\begin{align} \begin{array}{c} \text{Direct Materials} \\ \text {Price Variance}\\ \end{array} &= \left (\begin{array}{c} \text{Actual Price per } \\ \text {Unit of Materials}\\ \end{array} - \begin{array}{c} \text{Standard Price per} \\ \text {Unit of Materials}\\ \end{array} \right ) \times \begin{array}{c} \text{Actual Quantity of } \\ \text {Materials Used}\\ \end{array} \end{align}\]
Con cualquiera de estas fórmulas, la cantidad real utilizada se refiere a la cantidad real de materiales utilizados para crear una unidad de producto. El precio estándar es el precio esperado pagado por los materiales por unidad. El precio real pagado es el monto real pagado por los materiales por unidad. Si no hay diferencia entre el precio estándar y el precio real pagado, el resultado será cero, y no existe variación de precio.
Si el precio real pagado por unidad de material es inferior al precio estándar por unidad, la varianza será una varianza favorable. Un resultado favorable significa que gastaste menos en la compra de materiales de lo que esperabas. Sin embargo, si el precio real pagado por unidad de material es mayor al precio estándar por unidad, la varianza será desfavorable. Un resultado desfavorable significa que gastaste más en la compra de materiales de lo que esperabas.
El precio real puede diferir del precio estándar o esperado debido a factores tales como la oferta y demanda del material, el aumento de los costos de mano de obra al proveedor que se traspasan al cliente, o mejoras en la tecnología que hacen que el material sea más barato. El productor debe ser consciente de que la diferencia entre lo que espera que suceda y lo que realmente suceda afectará a todos los bienes producidos utilizando estos materiales particulares. Por lo tanto, cuanto antes la administración esté al tanto de un problema, más pronto podrán solucionarlo. Por esa razón, la varianza del precio del material se calcula en el momento de la compra y no cuando el material se utiliza en la producción.
Consideremos un ejemplo. Connie's Candy Company produce diversos tipos de caramelos que venden a los minoristas. Connie's Candy establece un precio estándar para los materiales de fabricación de dulces de\(\$7.00\) por libra. Se espera que cada caja de dulces use\(0.25\) libras de materiales para hacer dulces. Connie's Candy encontró que el precio real de los materiales era\(\$6.00\) por libra. Todavía usan\(0.25\) libras de materiales para hacer cada caja. La varianza directa del precio de los materiales se calcula como:
\[\text { Direct Materials Price Variance }=(\$ 6.00-\$ 7.00) \times 0.25 \text { lb. }=\$ 0.25 \text { or } \$ 0.25 \text { (Favorable) } \nonumber \]
En este caso, el precio real por unidad de materiales es\(\$6.00\), el precio estándar por unidad de materiales es\(\$7.00\), y la cantidad real utilizada es\(0.25\) libras. Esto computa como un resultado favorable. Este es un resultado favorable porque el precio real de los materiales fue menor que el precio estándar. Como resultado de esta información de resultados favorables, la compañía puede considerar continuar las operaciones tal como existen, o podría cambiar las proyecciones presupuestarias futuras para reflejar mayores márgenes de ganancia, entre otras cosas.
Tomemos el mismo ejemplo excepto que ahora el precio real de los materiales para hacer dulces es\(\$9.00\) por libra. La varianza directa del precio de los materiales se calcula como:
\[\text { Direct Materials Price Variance }=(\$ 9.00-\$ 7.00) \times 0.25 \text { lbs. }=\$ 0.50 \text { or } \$ 0.50 \text { (Unfavorable) } \nonumber \]
En este caso, el precio real por unidad de materiales es\(\$9.00\), el precio estándar por unidad de materiales es\(\$7.00\), y la cantidad real utilizada es\(0.25\) libras. Esto computa como un resultado desfavorable. Este es un resultado desfavorable porque el precio real de los materiales fue mayor que el precio estándar. Como resultado de esta información desfavorable de resultados, la compañía puede considerar usar materiales más baratos, cambiar de proveedor o aumentar los precios para cubrir costos.
Otro elemento que esta compañía y otras deben considerar es una varianza directa de la cantidad de materiales.
PIENSE A TRAVÉS: No “falte” el problema
Dirige una tienda de telas y ordena materiales a través de un proveedor. Al final del mes, revisas el costo de tus materiales y descubres que tus variaciones directas de precio y cantidad de materiales produjeron resultados desfavorables. ¿Qué podría atribuirse a estos desfavorables resultados? ¿Cómo impactarían estos resultados desfavorables en la varianza total de materiales directos?
Varianza directa de cantidad de materiales
La varianza de cantidad directa de materiales compara la cantidad real de materiales utilizados con los materiales estándar que se esperaba que se utilizaran para hacer las unidades reales producidas. La varianza se calcula usando esta fórmula:
\[\begin{align} \begin{array}{c} \text{Direct Materials} \\ \text {Quantity Variance}\\ \end{array} &= \left (\begin{array}{c} \text{Actual Quantity Used} \\ \times\\ \text {Standard Price }\\ \end{array} \right ) - \left (\begin{array}{c} \text{Standard Quantity } \\ \times\\ \text {Standard Price}\\ \end{array} \right ) \end{align}\]
Factorizando el precio estándar de ambos componentes de la fórmula, se puede reescribir como:
\[\begin{align} \begin{array}{c} \text{Direct Materials} \\ \text {Quantity Variance}\\ \end{array} &= \left (\begin{array}{c} \text{Actual Quantity of } \\ \text {Materials Used}\\ \text {for Units Produced} \end{array} - \begin{array}{c} \text{Standard Quantity} \\ \text { of Materials Expected}\\ \text {for Units Produced} \end{array} \right ) \times \begin{array}{c} \text{Standard Price} \\ \end{array} \end{align}\]
Con cualquiera de estas fórmulas, la cantidad real utilizada se refiere a la cantidad real de materiales utilizados en la producción real. El precio estándar es el precio esperado pagado por los materiales por unidad. La cantidad estándar es la cantidad esperada de materiales utilizados en la producción real. Si no hay diferencia entre la cantidad real utilizada y la cantidad estándar, el resultado será cero y no existe varianza.
Si la cantidad real de materiales utilizados es menor que la cantidad estándar utilizada en el nivel de producción real de producción, la varianza será una varianza favorable. Un resultado favorable significa que utilizó menos materiales de lo previsto, para hacer el número real de unidades de producción. Sin embargo, si la cantidad real de materiales utilizados es mayor que la cantidad estándar utilizada en el nivel de producción real, la varianza será desfavorable. Un resultado desfavorable significa que utilizó más materiales de los previstos para hacer el número real de unidades de producción.
La cantidad real utilizada puede diferir de la cantidad estándar debido a eficiencias mejoradas en la producción, descuido o ineficiencias en la producción, o mala estimación al crear el uso estándar.
Considera el ejemplo anterior con Connie's Candy Company. Connie's Candy estableció un precio estándar para los materiales de fabricación de dulces de\(\$7.00\) por libra. Se espera que cada caja de dulces use\(0.25\) libras de materiales para hacer dulces. Connie's Candy descubrió que la cantidad real de materiales para hacer dulces utilizados para producir una caja de dulces era\(0.20\) por libra. La varianza de cantidad directa de materiales se calcula como:
\[\text { Direct Materials Quantity Variance }=(0.20 \mathrm{lb}-0.25 \mathrm{lb} .) \times \$ 7.00=-\$ 0.35 \text { or } \$ 0.35 \text { (Favorable) } \nonumber \]
En este caso, la cantidad real de materiales utilizados es\(0.20\) libras, el precio estándar por unidad de materiales es\(\$7.00\), y la cantidad estándar utilizada es\(0.25\) libras. Esto computa como un resultado favorable. Esto es un resultado favorable porque la cantidad real de materiales utilizados fue menor que la cantidad estándar esperada en el nivel de producción real de producción. Como resultado de esta información de resultados favorables, la compañía puede considerar continuar las operaciones tal como existen, o podría cambiar las proyecciones presupuestarias futuras para reflejar mayores márgenes de ganancia, entre otras cosas.
Tomemos el mismo ejemplo excepto que ahora la cantidad real de materiales para hacer dulces utilizados para producir una caja de dulces fue de 0.50 por libra. La varianza de cantidad directa de materiales se calcula como:
\[\text { Direct Materials Quantity Variance }=(0.50 \text { Ib. }-0.25 \text { Ib. }) \times \$ 7.00=\$ 1.75 \text { or } \$ 1.75 \text { (Unfavorable) } \nonumber \]
En este caso, la cantidad real de materiales utilizados es\(0.50\) libras, el precio estándar por unidad de materiales es\(\$7.00\), y la cantidad estándar utilizada es\(0.25\) libras. Esto computa como un resultado desfavorable. Esto es un resultado desfavorable porque la cantidad real de materiales utilizados fue mayor que la cantidad estándar esperada en el nivel de producción real. Como resultado de esta información desfavorable de resultados, la compañía puede considerar recapacitar a los trabajadores para reducir el desperdicio o cambiar su proceso de producción para disminuir las necesidades de materiales por caja.
La combinación de las dos varianzas puede producir una varianza general del costo directo de los materiales.
LINK AL APREN
Vea este video con un profesor de contabilidad recorriendo los pasos involucrados en el cálculo de una varianza de precio material y una varianza de cantidad de material para obtener más información.
Varianza Total del Costo Directo de Materiales
Cuando una empresa fabrica un producto y compara el costo real de los materiales con el costo estándar de los materiales, el resultado es la variación total del costo directo de los materiales.
\[\begin{align} \begin{array}{c} \text{Total Direct} \\ \text { Materials Variance}\\ \end{array} &= \left (\begin{array}{c} \text{Actual Quantity } \\ \times\\ \text {Actual Price }\\ \end{array} \right ) - \left (\begin{array}{c} \text{Standard Quantity } \\ \times\\ \text {Standard Price}\\ \end{array} \right ) \end{align}\]
Un resultado desfavorable significa que los costos reales relacionados con los materiales fueron superiores a los costos esperados (estándar). Si el resultado es favorable, esto significa que los costos reales relacionados con los materiales son menores que los costos esperados (estándar).
La varianza de costo directo total de materiales también se encuentra combinando la varianza de precio directo de materiales y la varianza de cantidad directa de materiales. Al mostrar la varianza total de materiales como la suma de los dos componentes, la gerencia puede analizar mejor las dos varianzas y mejorar la toma de decisiones.
La figura\(\PageIndex{1}\) muestra la conexión entre la varianza directa del precio de los materiales y la varianza de cantidad directa de materiales con la varianza del costo total
Por ejemplo, Connie's Candy Company espera pagar\(\$7.00\) por libra por materiales para hacer dulces pero en realidad paga\(\$9.00\) por libra. La compañía esperaba usar\(0.25\) libras de materiales por caja pero en realidad se usaba\(0.50\) por caja. La varianza total de materiales directos se calcula como:
\[\text { Total Direct Materials Variance }=(0.50 \mathrm{lbs} . \times \$ 9.00)-(0.25 \text { lbs. } \times \$ 7.00)=\$ 4.50-\$ 1.75=\$ 2.75 \text { (Unfavorable) } \nonumber \]
En este caso, dos elementos contribuyen al desfavorable resultado. Connie's Candy pagó\(\$2.00\) por libra más por materiales de lo esperado y usó\(0.25\) libras más de materiales de lo esperado para hacer una caja de dulces.
El mismo cálculo se muestra utilizando los resultados del precio directo de los materiales y las variaciones de cantidad.
Al igual que con las interpretaciones de las variaciones de precio y cantidad de materiales, la compañía revisaría los componentes individuales que contribuyen al resultado desfavorable general para la varianza total directa de materiales, y posiblemente realizar cambios en los elementos de producción como resultado.
Ejemplo\(\PageIndex{1}\): Sweet and Fresh Shampoo Materials
Biglow Company elabora un champú para el cabello llamado Dulce y Fresco. Cada botella tiene un costo de material estándar de\(8\) onzas\(\$0.85\) por onza. Durante mayo, Biglow fabricó\(11,000\) botellas. Compraron\(89,000\) onzas de material a un costo de\(\$74,760\). Todas las\(89,000\) onzas se utilizaron para hacer las\(11,000\) botellas. Calcular la varianza del precio del material y la varianza de cantidad de material
Solución
Precio real por libra:\(74,760/89,000 = \$0.84\)
Varianza del precio del material:\(89,000 × (0.84 − 0.85) = \$890\) favorable
Varianza de cantidad de material:\(0.85 × (89,000 – 88,000) = \$850\) desfavorable