2.3: La necesidad de principios contables generalmente aceptados

Objetivos de aprendizaje

Al final de esta sección, los alumnos deberán poder cumplir con los siguientes objetivos:

1. Describir el propósito de los principios de contabilidad generalmente aceptados en Estados Unidos (PCGA de Estados Unidos) y los beneficios que proporcionan estas reglas.
2. Explicar la importancia de los PCGA estadounidenses para el desarrollo de una economía capitalista.
3. Comprender el papel que juega el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) en la evolución continua de los PCGA de Estados Unidos.
4. Discutir las ventajas y la posibilidad de cambiar de GAAP de Estados Unidos a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).

Pregunta: Dentro de la contabilidad financiera existen reglas y principios que deben seguirse. Proporcionan la orientación estándar necesaria para lograr una comunicación efectiva. Por ejemplo, supongamos que una organización informadora encuentra una incertidumbre (como una demanda) y ahora está preparando información financiera para retratar la realidad de ese evento. Ante la complejidad, ¿cómo sabe el contador financiero qué pautas de presentación de informes debe seguir? ¿Cómo sabe un tomador de decisiones que mira la información reportada qué pautas de reporte se han seguido?

Respuesta: Un cuerpo significativo de principios contables generalmente aceptados (frecuentemente conocidos como U.S. GAAP) se ha creado en Estados Unidos a lo largo de muchas décadas para proporcionar orientación autorizada y estandarización para la contabilidad financiera. Cuando se enfrenta a un tema de denuncia, como una demanda, el contador consulta los PCGA de Estados Unidos para llegar a una resolución apropiada, una que resulte en una presentación justa. Si tanto el contador como el tomador de decisiones entienden los GAAP estadounidenses, incluso la información financiera más compleja se puede transmitir con éxito. Una semejanza adecuada puede ser retratada y comunicada.

Así, la información financiera a distribuir por una organización en forma de estados financieros se estructura de acuerdo con los PCGA de Estados Unidos. Este libro de texto es una exploración de aquellos principios contables que sirven de base para la contabilidad financiera en este país ¹.

Con base en la cobertura aquí, los estudiantes que buscan convertirse en contadores pueden aprender a reportar información financiera que se presenta de manera justa. Eso quiere decir que se reporta de acuerdo con los PCGA de Estados Unidos para que no contenga errores materiales. Los estudiantes que quieran evaluar organizaciones específicas para tomar decisiones sobre ellas deben aprender los GAAP de los Estados Unidos para comprender los datos que se reportan.

Aunque algunos elementos de los PCGA estadounidenses han estado en uso casi a lo largo de la historia, muchas de estas reglas y principios son relativamente nuevos, a menudo desarrollados en los últimos veinte a treinta años. Los principios contables evolucionan con bastante rapidez a medida que cambia la naturaleza de los negocios y surgen nuevos problemas, problemas y resoluciones. Los cambios bastante importantes en los PCGA estadounidenses ocurren prácticamente todos los años.

La existencia de los GAAP estadounidenses significa que un negocio en Seattle, Washington, y un negocio en Atlanta, Georgia, contabilizarán la información de manera muy similar ². Debido a esta estandarización, cualquier tomador de decisiones con un conocimiento adecuado de la contabilidad financiera, ya sea ubicado en Phoenix, Arizona o en Portland, Maine, debería ser capaz de comprender la información financiera presentada de manera justa que transmiten una amplia variedad de empresas. Todos hablan el mismo idioma. En pocas palabras, los PCGA de Estados Unidos permiten que las organizaciones y otras partes se comuniquen con éxito.

Ejercicio

Enlace a pregunta de opción múltiple para fines de práctica: http://www.quia.com/quiz/2092600.html

Pregunta: Un artículo en el Wall Street Journal contenía el siguiente comentario sobre U.S. GAAP: “Cuando se cuenten los logros intelectuales del siglo XX, los GAAP deberían estar en la lista de los 10 mejores de todos. La idea de GAAP, tan simple pero tan radical, es que debería haber una forma estándar de contabilizar las ganancias y pérdidas en los negocios públicos, permitiendo a los inversionistas ver cómo una empresa pública administra su dinero. Esta transparencia es lo que permite a los inversionistas comparar negocios tan diferentes como McDonald's, IBM y Tupperware, y hace que EE. comercializa la envidia del mundo” (Shirky, 2001).

Podría U.S. GAAP ser tan importante? ¿Puede el desarrollo de la U.S. ¿Posiblemente los PCGA sean uno de los diez logros intelectuales más importantes de todo el siglo XX? Una lista de otros logros durante este periodo incluiría los viajes aéreos, la creación de computadoras, el aterrizaje en la luna y el desarrollo de penicilina. Con ese nivel de competencia, la U.S. GAAP no parece una opción obvia para estar entre los diez primeros. ¿Cómo puede ser tan importante?

Respuesta: Estados Unidos tiene una economía capitalista, lo que significa que los negocios son (en su mayor parte) propiedad de ciudadanos privados y grupos más que del gobierno. Para operar y crecer, estas empresas deben convencer a inversionistas y acreedores para que aporten grandes cantidades de su propio dinero voluntariamente. No es sorprendente que dicho financiamiento solo se obtenga si los posibles riesgos y recompensas pueden evaluarse y luego evaluarse con suficiente confiabilidad. Antes de entregar miles o incluso millones de dólares, los inversionistas y acreedores deben creer que cuentan con los datos confiables necesarios para hacer estimaciones razonables de los precios futuros de las acciones, los dividendos en efectivo y los flujos de efectivo. De lo contrario, comprar acciones y otorgar crédito no es más que apostar. Como afirma esta cita, los PCGA estadounidenses permiten a estas partes externas obtener la información que necesitan para reducir su riesgo percibido a niveles aceptables.

Sin los PCGA estadounidenses, los inversionistas y acreedores encontrarían dificultades significativas para evaluar la salud financiera y las perspectivas de futuro de una organización ³. Enfrentarían una incertidumbre aún mayor y probablemente se aferrarían a su dinero o invertirían solo en otras opciones más seguras. En consecuencia, si no existieran los GAAP estadounidenses, el desarrollo y expansión de miles de los negocios que se han convertido en una parte central de la sociedad actual sería limitado o imposible simplemente por la falta de recursos disponibles.

Por cualquier norma, el desarrollo explosivo de la economía estadounidense durante el siglo XX (especialmente después de la Segunda Guerra Mundial) ha sido espectacular, casi increíble. Este crecimiento ha sido alimentado por cantidades masivas de dinero que fluyen desde dentro y fuera de Estados Unidos hacia los negocios del país. Gran parte de la vitalidad de la economía estadounidense se debe a la disposición de las personas a arriesgar su dinero comprando acciones de capital o haciendo préstamos a compañías como McDonald's, IBM y Tupperware. Sin esos recursos, la mayoría de los negocios serían pequeños o inexistentes y Estados Unidos seguramente sería un país radicalmente diferente.

Pregunta: Si U.S. GAAP es tan importante, ¿quién lo crea? Si U.S. GAAP está en constante evolución, ¿cómo ocurre eso?

Respuesta: Desde 1973, el principal organismo autorizado encargado de producir PCGA de Estados Unidos ha sido el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (frecuentemente denominado FASB) ⁴. FASB es un grupo independiente apoyado por el gobierno de Estados Unidos, diversas organizaciones contables y empresas privadas. Se encarga de establecer y mejorar los estándares mediante los cuales las empresas y organizaciones sin fines de lucro (como las organizaciones benéficas) producen la información financiera que distribuyen a los tomadores de decisiones.

Por lo general, los problemas contables surgen con el tiempo dentro de diversas áreas de la información financiera. Se pueden crear nuevos tipos de eventos financieros, por ejemplo, que no están cubiertos por los PCGA de Estados Unidos o, tal vez, empiezan a hacerse evidentes las debilidades en reglas anteriores. Si tales preocupaciones llegan a ser serias, FASB intervendrá y estudiará los temas y alternativas y posiblemente aprobará nuevas reglas o hará modificaciones a las anteriores. El FASB es metódico en sus deliberaciones y todo el proceso puede llevar años. Los cambios, adiciones y eliminaciones a los PCGA de Estados Unidos no se realizan sin la debida consideración.

Varios otros organismos también juegan un papel importante en la creación de los PCGA de Estados Unidos. Normalmente se discuten en detalle en los libros de texto de contabilidad de nivel superior. Sin embargo, la principal autoridad para la evolución continua de los PCGA de Estados Unidos recae en FASB y su junta directiva de siete miembros. Dio a conocer aproximadamente 170 declaraciones oficiales durante sus primeros treinta y seis años de existencia. El impacto que esas resoluciones —y otros tipos de pronunciamientos del FASB— han tenido en los PCGA de Estados Unidos y en el proceso de informes financieros es casi imposible de exagerar. En 2009, FASB combinó toda la literatura contable autorizada en una sola fuente para los PCGA de Estados Unidos, que se conoce como Codificación de Normas Contables. Al reunir cientos de documentos oficiales, FASB ha hecho que los PCGA estadounidenses sean más comprensibles y más fáciles de acceder. Se han entretejido múltiples fuentes de manera lógica para que todas las reglas sobre cada tema estén en un solo lugar.

Como solo un ejemplo, FASB realizó recientemente una serie de cambios críticos en el método mediante el cual las empresas reportan los costos y obligaciones que surgen de ciertos tipos de planes de pensiones de empleados. Las reglas anteriores habían sido objeto de muchas críticas por parte de la comunidad inversora por no poder retratar adecuadamente el impacto financiero de dichos planes. Después de mucha discusión, los miembros de la junta llegaron a creer que se necesitaban nuevas reglas para mejorar el método por el cual las organizaciones reportaban estas obligaciones a los tomadores de decisiones que intentaban predecir los precios de las acciones, los dividendos en efectivo y los flujos de efectivo.

Claves para llevar

Ningún lenguaje puede permitir la comunicación sin alguna estandarización y reglas. En Estados Unidos, esta estructura es creada por los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA de Estados Unidos). La disponibilidad de estos lineamientos autoritarios ha jugado un papel central en el crecimiento de la economía estadounidense desde el fin de la Gran Depresión. Los GAAP de Estados Unidos están en constante evolución a medida que los contadores buscan mejores métodos para proporcionar información financiera en un mundo empresarial en constante cambio. La principal autoridad para el desarrollo de los PCGA de Estados Unidos recae en el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB). Durante la próxima década, los PCGA de Estados Unidos pueden ser reemplazados por las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para proporcionar informes contables y financieros consistentes en todo el mundo.

Conversación con un Auditor Independiente sobre las Normas Internacionales de Información Financiera

Robert A. Vallejo es socio en la práctica de
aseguramiento (auditoría) de la firma de contabilidad pública PricewaterhouseCoopers (PWC) ⁵. Desde 2006 hasta 2008, se desempeñó como socio consultor en el grupo nacional de servicios profesionales de PWC en París, Francia. Actualmente trabaja en la oficina de Richmond, Virginia, pero durante su carrera con esa organización, también sirvió a clientes en Ámsterdam y Filadelfia. Rob es el fundador del Capítulo Filadelfia de ALPFA (la Asociación de Profesionales Latinos en Finanzas y Contabilidad). Debido a sus años de trabajo en Europa, cuenta con una amplia experiencia implementando Normas Internacionales de Información Financiera.

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• > Pregunta: En los últimos cincuenta años más o menos, la profesión contable en los Estados Unidos ha desarrollado un conjunto muy completo de lineamientos oficiales a los que se hace referencia colectivamente como principios contables generalmente aceptados por Estados Unidos. Recientemente, se ha desarrollado un fuerte impulso para alejarse de los PCGA estadounidenses y adoptar los pronunciamientos de la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad, que se conocen como Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Si los PCGA estadounidenses han funcionado con éxito durante tantos años, ¿cuál es la necesidad de abandonarlo en favor de un nuevo sistema que no necesariamente se entiende bien en Estados Unidos?
• > Rob Vallejo: Los acontecimientos económicos recientes han demostrado cuán interrelacionadas están realmente las economías del mundo. Por lo tanto, tiene sentido común que todas las empresas del mundo reporten su información financiera de acuerdo con el mismo conjunto de normas contables. Sin embargo, Estados Unidos es una de las pocas jurisdicciones restantes que no ha adoptado las NIIF. El cambio a las NIIF en Estados Unidos permitirá obtener más información financiera comparable en todo el mundo. Otro argumento a favor de la adopción de las NIIF es la complejidad de los PCGA estadounidenses. US GAAP es un conjunto de estándares muy basado en reglas que ha evolucionado para abordar el mundo empresarial en constante cambio, creando un laberinto de estándares que es difícil de navegar. Las NIIF se basan más en principios, lo que permite a los preparadores de información financiera más juicio en la aplicación de las normas a una amplia variedad de situaciones. Por último, es muy probable que los creadores de estándares estadounidenses se involucren más en la evolución de las NIIF para que la perspectiva estadounidense esté adecuadamente representada.
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• > Pregunta: Rob, en puntos clave a lo largo de este libro de texto, ha acordado ayudarnos a comprender el impacto que tendrá un cambio en las NIIF en la información financiera en Estados Unidos. Obviamente, el futuro siempre es difícil de anticipar con precisión. Sin embargo, ¿cuál es su mejor suposición sobre cuándo las NIIF comenzarán a ser utilizadas en los estados financieros emitidos por empresas estadounidenses? A nivel básico, como es apropiado en un curso introductorio de contabilidad financiera, ¿cuánta diferencia real creará un cambio de GAAP de Estados Unidos a NIIF?
• > RV: El paso a las NIIF está siendo impulsado por la Comisión de Bolsa y Valores (SEC). En 2008, la SEC publicó una hoja de ruta en la que se pedía que las mayores empresas que cotizan en bolsa de Estados Unidos publicaran sus resultados anuales para el año que finalizó el 31 de diciembre de 2014, de acuerdo con las En términos prácticos, era casi seguro que este calendario se retrasaría debido a otras prioridades recientes en la SEC que tienen que ver con la crisis financiera. En febrero de 2010, la SEC decidió que las NIIF no serían requeridas a las empresas públicas estadounidenses antes de 2015 y, incluso entonces, sólo después de un estudio adicional. A pesar de esta demora, creo que el cambio a las NIIF eventualmente ocurrirá en Estados Unidos. En general, el paso a las NIIF de los GAAP estadounidenses no tendrá un impacto sustancial en la información financiera que reportan la mayoría de las empresas. Sin embargo, debido a las muchas diferencias sutiles entre las NIIF y los GAAP estadounidenses, los preparadores de información financiera tendrán mucho trabajo que hacer para hacer una transición adecuada de sus informes. Como es el caso muchas veces, el diablo está en los detalles.

¹ Muchos países distintos de Estados Unidos han desarrollado sus propios sistemas individuales de principios contables generalmente aceptados. Estas alternativas se utilizan en áreas específicas del mundo. Además, también existen normas internacionales de contabilidad (creadas por el International Accounting Standards Board, con sede en Londres) conocidas formalmente como Normas Internacionales de Información Financiera, o NIIF, y ahora se utilizan en numerosos países. Los PCGA de Estados Unidos son, con mucho, el sistema más sofisticado del mundo porque aquí existe una parte significativa de los mercados de capitales. A menos que se indique lo contrario, los PCGA de Estados Unidos están siendo descritos en este libro de texto. Sin embargo, en los últimos años se ha producido un fuerte impulso hacia la aceptación universal de las NIIF. Por lo tanto, su impacto potencial será analizado a lo largo de este libro en discusiones especiales de temas relevantes.

² Como se discutirá más adelante en este libro de texto, existen puntos clave dentro de la contabilidad financiera donde se puede utilizar más de un enfoque para fines de reporte. La estandarización rígida se encuentra en muchas áreas de la información financiera, pero no en todas.

³ La reciente crisis financiera a gran escala en la economía mundial ha ejercido una seria presión sobre el modelo capitalista tradicional. Estados Unidos y otros gobiernos han tenido que gastar miles de millones de dólares para rescatar (y, en algunos casos, hacerse cargo) de las grandes empresas. Si los PCGA de Estados Unidos podrían haber hecho un mejor trabajo para ayudar a evitar esta calamidad probablemente no se conocerá del todo desde hace años.

⁴ Se puede encontrar información considerable sobre el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera recorriendo http://www.fasb.org. La pestaña “Acerca de FASB” es especialmente informativa.

⁵ El papel desempeñado en la economía de Estados Unidos por las firmas de contabilidad pública se describirá en el Capítulo 6 “¿Por qué los tomadores de decisiones deberían confiar en los estados financieros?” . Algunas de estas organizaciones han crecido a un tamaño enorme. Según su sitio web al 9 de julio de 2009 (http://www.pwc.com), PricewaterhouseCoopers emplea a 155,000 personas que trabajan en más de 150 países. Durante 2008, la firma recibió más de 28 mil millones de dólares de los clientes por los servicios que les brindó.

Referencias

Shirky, C., “Cómo Priceline se convirtió en un verdadero negocio”, Wall Street Journal, 13 de agosto de 2001, A-12.