6.2: El papel del Auditor Independiente en la Información Financiera

Objetivos de aprendizaje

Al final de esta sección, los alumnos deberán poder cumplir con los siguientes objetivos:

1. Comprender el propósito de una auditoría independiente.
2. Enumerar los dos componentes principales de una auditoría independiente.
3. Explicar la función de una firma de auditoría independiente.
4. Describir los pasos necesarios para convertirse en Contador Público Certificado (CPA).
5. Enumerar los diversos servicios que brindan muchas firmas de contabilidad pública.
6. Discutir la necesidad para la creación de la Junta de Supervisión Contable de Empresas Públicas (PCAOB) y describir su función.

Pregunta: La SEC permite a FASB establecer PCGA de Estados Unidos. ¿La SEC visita físicamente a cada compañía que emite valores al público para garantizar que los estados financieros periódicos sigan adecuadamente las reglas y pautas de los PCGA estadounidenses?

Respuesta: Un examen detallado de los estados financieros producidos por miles de empresas que cotizan en bolsa en todo el mundo requeriría una fuerza de trabajo masiva con un costo enorme. Por lo tanto, este papel tan esencial en el proceso de información financiera ha sido dejado por la SEC a las firmas de auditoría (también conocidas como contabilidad pública) que operan tanto dentro como fuera de Estados Unidos. Antes de presentar sus declaraciones a la SEC y luego al público, las empresas informantes como IBM y Wells Fargo deben contratar a una de estas organizaciones de auditoría independientes para

• realizar una auditoría (examen) de los estados financieros,
• informar sobre si se recopilaron suficientes pruebas de apoyo para que el auditor pueda brindar garantías razonables de que las declaraciones se presentan de manera justa porque no contienen faltas materiales de acuerdo con los PCGA de los Estados Unidos.

Este informe escrito del auditor independiente de la compañía se adjunta luego a los estados financieros para que todos lo vean. El reporte es esencial para la integridad del proceso de reporte. Proporciona la opinión pericial del auditor sobre si los tomadores de decisiones deben sentirse seguros al confiar en la información financiera para tomar sus decisiones. El reporte es un requisito legal para las declaraciones proporcionadas a la SEC. Incluso muchas empresas que no se ven afectadas por las reglas de la SEC tienen sus declaraciones auditadas por una firma independiente para aumentar la credibilidad. Por ejemplo, una tienda de conveniencia que busque un préstamo bancario podría pagar una auditoría con la esperanza de aumentar las posibilidades de que la solicitud sea aprobada (o porque los funcionarios bancarios han requerido la auditoría para la propia protección del banco).

No es sorprendente que las empresas que tienen auditorías puedan obtener préstamos a tasas de interés más bajas que organizaciones comparables que no tienen sus estados financieros sometidos a examen (Blackwell, et. al., 1998). La auditoría sirve para reducir el riesgo de pérdida del prestamista. Por lo tanto, se necesita una tasa de interés más baja para convencer a los bancos y otras instituciones para que proporcionen recursos financieros.

En Estados Unidos, las firmas de auditoría independientes solo pueden ser operadas por individuos que hayan sido formalmente reconocidos por un gobierno estatal como Contadores Públicos Certificados (CPA). Dichas firmas varían en tamaño desde masivas (KPMG emplea a más de 135,000 personas que trabajan en 140 países y generan ingresos anuales de aproximadamente $22.700 millones para el año terminado el 30 de septiembre de 2008 ²) hasta organizaciones compuestas por solo una o dos personas.

Obviamente, para los estados financieros de los mayores clientes (los ExxonMobiles y Wal-Marts del mundo), solo una firma de contabilidad pública de tamaño significativo podría realizar efectivamente un compromiso de auditoría. En consecuencia, cuatro firmas (conocidas colectivamente como las Cuatro Grandes) son organizaciones globales verdaderamente enormes:

• Deloitte Touche Tohmatsu
• Ernst & Young
• KPMG
• PricewaterhouseCoopers

Sin embargo, existen miles de firmas de CPA independientes más pequeñas que brindan numerosos servicios, como auditoría, planificación y preparación fiscal, y trabajo de asesoría para una amplia gama de clientes. Ernst & Young indica en su sitio web (http://www.ey.com) que se brindan los siguientes servicios a sus clientes con cada uno explicado en detalle: asesoría, aseguramiento, impuestos, transacciones, mercados de crecimiento estratégico y servicios especializados.

Ejercicio

Enlace a pregunta de opción múltiple para fines de práctica: http://www.quia.com/quiz/2092675.html

Pregunta: FASB crea los PCGA de Estados Unidos, los estándares oficiales para la elaboración de estados financieros. ¿Qué grupo establece las reglas de examen e informes que deben seguir los auditores independientes? Su labor no se ajusta a los principios contables. En cambio, buscan determinar si los PCGA de Estados Unidos se aplicaron correctamente. Estas firmas auditoras claramente brindan un servicio vital al agregar credibilidad a la información financiera reportada. ¿Cómo saben los auditores independientes qué acciones deben tomarse para evaluar los datos reportados por una compañía como Xerox o Bank of America?

Respuesta: Cuando se realiza una auditoría de los estados financieros de cualquier organización que emita valores al público estadounidense, el examen y posterior reporte es regulado por la Junta de Supervisión Contable de Empresas Públicas (PCAOB). El PCAOB fue creado por el Congreso de Estados Unidos a través de la Ley Sarbanes-Oxley de 2002, una medida aprobada en respuesta a una serie de escándalos contables masivos, entre ellos Enron y WorldCom. Al parecer, los miembros del Congreso consideraron que la profesión de auditoría no había brindado la protección adecuada a los tomadores de decisiones que dependían de la información financiera publicada. En consecuencia, el gobierno federal se involucró más. El PCAOB se estableció bajo la autoridad fiscalizadora y ejecutoria de la SEC. Posee facultades de amplio alcance que incluyen la creación de lineamientos oficiales para la realización de una auditoría adecuada. Su misión se expresa de la siguiente manera: “La PCAOB es una corporación del sector privado, sin fines de lucro, creada por la Ley Sarbanes-Oxley de 2002, para supervisar a los auditores de las empresas públicas a fin de proteger los intereses de los inversionistas y promover el interés público en la elaboración de información, justa e independiente informes de auditoría.” ³

Si se realiza una auditoría de estados financieros que son producidos por una organización que no emite valores al público, el PCAOB no tiene autoridad alguna. Para compromisos tan pequeños, la Junta de Normas de Auditoría (ASB) establece oficialmente las reglas para una auditoría adecuada. El ASB es un comité técnico dentro del Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA), una organización profesional nacional de CPA.

Una tienda de conveniencia local, como se mencionó anteriormente, o una práctica médica o bufete de abogados pueden optar por tener una auditoría de sus estados financieros. Estas auditorías caen bajo los lineamientos proporcionados por la ASB y no por la PCAOB porque las organizaciones no emiten valores que cotizan en bolsa. Así, las reglas para realizar una auditoría a una gran empresa pública pueden diferir algo de las que se aplican a una privada más pequeña.

Pregunta: Si FASB establece los GAAP de Estados Unidos y el PCAOB (y el ASB) establece reglas para realizar una auditoría, ¿qué función cumple realmente la SEC?

Respuesta: El objetivo del trabajo realizado por la SEC se resume en la siguiente declaración de su sitio web: “Las leyes y reglas que rigen la industria de valores en Estados Unidos derivan de un concepto simple y directo: todos los inversionistas, ya sean grandes instituciones o particulares, deberían tener acceso a ciertos datos básicos sobre una inversión antes de comprarla, y siempre y cuando la mantengan”. ⁴

De esta manera, la SEC se esfuerza por asegurarse de que las organizaciones que caen bajo su jurisdicción estén en total cumplimiento con todas las leyes para que los tomadores de decisiones tengan fácil acceso a la información considerada como relevante. Se revisan las declaraciones requeridas presentadas por cada organización para asegurar que se sigan las reglas y reglamentos. La SEC también tiene la facultad de hacer cumplir las leyes de valores y sancionar a las empresas y particulares que las violen. Por ejemplo, si una empresa no revela una transacción significativa u otro evento que la SEC considere necesario, la negociación de los valores de esa compañía puede ser detenida hasta que se resuelva el asunto. Tales acciones regulatorias pueden causar una enorme pérdida financiera para un negocio; por lo tanto, el cumplimiento es visto como vital.

Además, si funcionarios corporativos proporcionan datos falsos o engañosos, también son posibles multas y tiempo en la cárcel: “L. Dennis Kozlowski, el ex director general de Tyco International, adquirió cientos de empresas entre 1996 y 2002 y creó un conglomerado que hizo de todo, desde sistemas de extinción de incendios hasta atención médica productos, con ventas mundiales de 40 mil millones de dólares. Ahora, mientras cumple hasta 25 años de cárcel por engañar a los inversionistas y robar dinero a Tyco, está viendo la ruptura de todo lo que construyó” (Kostrzewa, 2007).

Ejercicio

Enlace a pregunta de opción múltiple para fines de práctica: http://www.quia.com/quiz/2092653.html

Claves para llevar

Las firmas de auditoría independientes brindan credibilidad a los estados financieros al examinar la evidencia que subyace a la información proporcionada y luego informar sobre esos hallazgos. La supervisión oficial de las reglas para este proceso está en manos de la Junta de Supervisión Contable de la Empresa Pública (PCAOB) si la empresa auditada emite valores al público y la Junta de Normas de Auditoría (ASB) si no. El papel de la Comisión de Bolsa y Valores (SEC) es asegurar que este proceso de reporte funcione según lo previsto por el gobierno. La SEC examina las declaraciones de las distintas empresas y puede tomar medidas disciplinarias si la empresa o sus funcionarios no actúan adecuadamente.

¹ Las reglas para convertirse en CPA varían según el estado pero generalmente incluyen una cantidad y nivel de educación específicos así como una calificación aprobatoria en cada una de las cuatro partes del Examen CPA uniforme. Algunos estados también requieren una duración definida de experiencia práctica como uno o dos años. La información sobre el examen CPA y los requisitos estatales para postularse están disponibles en www.cpa-exam.org.

² Véase http://www.kpmg.com al 20 de julio de 2009.

³ Ver www.pcaob.com.

⁴ Véase http://www.sec.gov.

Referencias

Blackwell, D. W., Thomas R. Noland, y Drew B. Winters, “The Value of Auditor Assurance: Evidence from Loan Pricing”, Journal of Accounting Research, primavera de 1998, 57—70.

Kostrzewa, J., “Después del escándalo, un nuevo Tyco”, The Providence Journal, 15 de julio de 2007, F-1.