6.3: Realizar una Auditoría

Objetivos de aprendizaje

Al final de esta sección, los alumnos deberán poder cumplir con los siguientes objetivos:

1. Describir el objetivo de un auditor al examinar el saldo de una cuenta.
2. Enumere las pruebas de auditoría que podrían realizarse sobre el total de una cuenta por cobrar.
3. Entender la razón por la que un auditor independiente solo brinda una garantía razonable y no una garantía absoluta.

Pregunta: Una empresa está preparando un conjunto de estados financieros del año más reciente. Se ha contratado a una firma independiente de CPAs para auditar esos estados y proporcionar un informe que se adjuntará a ellos. Quizás esta acción sea requerida de la compañía por la SEC o tal vez por un banco local u otro prestamista. ¿Qué trabajo realiza un auditor independiente al examinar un conjunto de estados financieros? La firma de auditoría busca brindar garantías razonables a los tomadores de decisiones de que estas declaraciones se presentan de manera justa y, por lo tanto, no contienen errores materiales de acuerdo con los PCGA de Estados Unidos. ¿Cómo es capaz el auditor de obtener las pruebas necesarias para hacer esa afirmación?

Respuesta: Una auditoría independiente es una actividad elaborada y complicada que a menudo requiere puntajes de CPA experimentados muchos meses para completarse. Una comprensión básica del proceso de auditoría se logra mejor a través de uno o más cursos universitarios de nivel superior, así como años de experiencia práctica. Así, la cobertura aquí debe ser, por necesidad, bastante superficial.

Los números que se encuentran en un conjunto de estados financieros no aparecen por arte de magia. Por ejemplo, si las cuentas por cobrar se revelan en un balance como 12.7 millones de dólares, tiene que existir una razón legítima para reportar esa cifra en particular. Al preparar los estados de cuenta, los contables de la compañía deben documentar cómo se derivó cada saldo y por qué se considera apropiado de acuerdo con los PCGA de Estados Unidos. Las declaraciones son la representación de la empresa; así, la carga de la prueba recae sobre esa organización y sus funcionarios. A continuación, los auditores independientes examinan las pruebas disponibles para determinar si se aconseja la confianza en la información reportada.

Como simple ilustración, supongamos que una empresa presenta una lista de mil clientes y afirma que el monto total adeudado de ellos es de $12.7 millones. Esta cifra se reporta para “cuentas por cobrar” en la sección de activos del balance de fin de año de la compañía. La firma de auditoría independiente busca acumular pruebas suficientes y competentes para fundamentar que este saldo no está materialmente equivocado de acuerdo con los PCGA estadounidenses.

Para estas cuentas por cobrar, el auditor podría llevar a cabo varios procedimientos de prueba para obtener la garantía necesaria. Tales técnicas podrían incluir las siguientes:

• Sumar los saldos de las cuentas individuales para determinar que el total realmente es de 12.7 millones de dólares.
• Examine los documentos de venta para una muestra de clientes individuales para determinar que los montos vendidos son iguales a las cifras enumeradas dentro de la cuenta por cobrar. Por ejemplo, si el documento de ventas indica que el Sr. A compró bienes a un precio de $1,544 ¿es esa misma cantidad en dólares que se encuentra en el saldo por cobrar de la compañía?
• Examine los documentos de recibos de efectivo para una muestra de clientes para asegurarse de que no se cobraron pagos no registrados antes del final del año. Si el señor A pagó en efectivo de $1, 544 el 30 de diciembre, ¿el saldo correspondiente por cobrar se redujo en esa cantidad antes de que concluyera el año?
• Póngase en contacto directamente con una muestra de los clientes para confirmar que el saldo mostrado es, en efecto, apropiado. “Señor A: Los registros de la compañía muestran que usted debe $1,544. ¿Esa cantidad es correcta?”

A través de estos y otros procedimientos de prueba, el auditor espera determinar que 12.7 millones de dólares es un monto bastante presentado para esta cuenta de activos. Todos los demás saldos reportados también se examinan durante la auditoría independiente. La cantidad y el tipo de pruebas de auditoría varían considerablemente en función de la naturaleza de la cuenta. Mirar $12.7 millones en cuentas por cobrar requiere pasos diferentes a investigar un edificio comprado por esa misma cantidad. No es sorprendente que las balanzas grandes a menudo requieran pruebas especialmente extensas. Además, ciertas cuentas (como el efectivo o el inventario) donde el riesgo de error es particularmente alto llaman la atención de los auditores independientes.

Si el auditor finalmente concluye que se han obtenido pruebas suficientes para reducir el riesgo de una incorrección material en los estados financieros a un nivel aceptablemente bajo, se podrá emitir un informe de auditoría con esa opinión. Suponiendo que no se encontraron problemas, el auditor independiente garantiza razonablemente a los tomadores de decisiones que las declaraciones se presentan de manera justa y, por lo tanto, no contienen errores materiales de acuerdo con los PCGA estadounidenses.

Como se mencionó, el informe del auditor independiente se adjunta a los estados financieros. Al leer este informe, los inversionistas y acreedores deben sentirse seguros confiando en la información proporcionada por esos estados para tomar decisiones financieras sobre la organización.

Ejercicio

Enlace a pregunta de opción múltiple para fines de práctica: http://www.quia.com/quiz/2092676.html

Pregunta: Un aspecto del proceso de auditoría parece particularmente desconcertante. El auditor independiente se limita a proporcionar garantías razonables. El riesgo de que se incluya una inexactitud material en los estados financieros adjuntos sólo se reduce a un nivel bajo y no a cero. ¿Por qué los tomadores de decisiones que pueden estar arriesgando cantidades significativas de dinero no insisten en una garantía absoluta y completa? Debido al potencial de pérdida financiera, los tomadores de decisiones seguramente deben querer que toda posibilidad de reporte incorrecto sea eliminada por el trabajo del auditor independiente. ¿Es una garantía razonable de que no hay errores materiales presentes realmente adecuados para los tomadores de decisiones que deben confiar en un conjunto de estados financieros para obtener información?

Respuesta: Los auditores independientes proporcionan una garantía razonable pero no una garantía absoluta de que los estados financieros se presentan de manera justa porque no contienen errores materiales de acuerdo con los PCGA de los Estados Unidos. Existen varias razones prácticas de por qué el nivel de aseguramiento es limitado de esta manera.

En primer lugar, muchas de las cifras que se encuentran en cualquier conjunto de estados financieros no son más que estimaciones. Los auditores no poseen bolas de cristal confiables que les permitan predecir el futuro. La incertidumbre inherente a estas estimaciones elimina de inmediato la posibilidad de un aseguramiento absoluto. Por ejemplo, informar la cantidad de efectivo que se cobrará de un gran grupo de cuentas por cobrar es simplemente una suposición cuidadosamente considerada. Se presenta de acuerdo con los PCGA de Estados Unidos pero sigue siendo una estimación.

En segundo lugar, las organizaciones a menudo participan en tantas transacciones durante un periodo que es imposible descubrir cada problema o problema potencial. Por lo general, al analizar la mayoría de los saldos de las cuentas, el auditor sólo tiene tiempo para probar una muestra de las entradas y ajustes. Sin examinar cada evento individual, la seguridad absoluta no es posible. Siempre se pueden perder errores materiales si se prueban menos del 100 por ciento de las transacciones.

Tercero, un auditor independiente visita a una empresa durante algunas semanas o meses cada año para realizar procedimientos de prueba. Los funcionarios de la compañía que quieren ocultar problemas financieros a veces tienen éxito en la ocultación. Los auditores nunca pueden estar completamente seguros de que no han sido víctimas de un elaborado esquema de camuflaje perpetrado por la dirección. Por lo tanto, no se sienten cómodos brindando absoluta seguridad.

Cuarto, los tomadores de decisiones informados deben entender que los auditores independientes solo pueden brindar garantías razonables. A través de procedimientos de prueba apropiados, el riesgo de una incorrección material se reduce a un nivel aceptablemente bajo pero no se elimina por completo. Los inversionistas y acreedores deben tener en cuenta esa limitación al evaluar la salud financiera y el bienestar futuro de una organización presentada a través de un conjunto de estados financieros. Si bien el riesgo es pequeño, sus decisiones deben tener en cuenta el nivel de incertidumbre que siempre está presente.

Ejercicio

Enlace a pregunta de opción múltiple para fines de práctica: http://www.quia.com/quiz/2092654.html

Llave para llevar

Los estados financieros son producto de la gestión de la empresa. Una firma de auditoría independiente realiza pruebas exhaustivas de los saldos y divulgación reportados. Los auditores buscan obtener pruebas suficientes de que los estados se presentan de manera justa porque no hay faltas materiales de acuerdo con los PCGA de Estados Unidos. Cuando el riesgo de una incorrección material se ha reducido a un nivel aceptablemente bajo, se puede proporcionar una garantía razonable. Así, los tomadores de decisiones pueden sentirse seguros usando la información. La garantía absoluta no es humanamente posible porque todas las declaraciones contienen muchas estimaciones y los auditores no tienen tiempo (o la necesidad) para examinar cada transacción. La administración también puede, en algunos casos, ocultar problemas a los auditores. Por lo tanto, los tomadores de decisiones deben comprender que solo es posible garantizar razonablemente que no haya errores materiales al examinar un conjunto de estados financieros.