9.4: Fusión de sistemas de inventario periódicos y perpetuos con una suposición de flujo de costos

Objetivos de aprendizaje

Al final de esta sección, los alumnos deberán poder cumplir con los siguientes objetivos:

1. Fusionar una suposición de flujo de costos (FIFO, LIFO y promedio) con un método de monitoreo de inventario (periódico o perpetuo) para llegar a seis sistemas diferentes para determinar las cifras de inventario reportadas.
2. Entender que una suposición de flujo de costos solo se aplica para calcular el costo de terminar unidades de inventario en un sistema periódico pero se usa para cada reclasificación desde inventario hasta costo de bienes vendidos en un sistema perpetuo.
3. Calcular el inventario final y el costo de los bienes vendidos bajo un sistema FIFO periódico y perpetuo.
4. Reconocer que los sistemas FIFO periódicos y perpetuos llegarán a saldos de cuentas idénticos.

Pregunta: En el capítulo anterior se introdujeron sistemas de inventarios periódicos y perpetuos. Ahora se han presentado FIFO, LIFO y promediado. ¿Cómo se reúne todo este material para fines de reporte?
¿Cómo afecta la aplicación de una suposición de flujo de costos en la operación de un sistema de inventario periódico o perpetuo?

Respuesta: Cada empresa que tenga inventario debe desarrollar un mecanismo tanto para (a) monitorear los saldos como (b) permitir la creación de estados financieros. Si se utiliza un sistema periódico, los funcionarios simplemente esperan hasta que se produzcan los estados financieros antes de tomar un recuento físico. Luego, se aplica una fórmula (inventario inicial más todos los costos de compra menos inventario final) para derivar el costo de los bienes vendidos.

En contraste, un sistema perpetuo mantiene un registro continuo de los bienes que permanecen en la mano y los que se han vendido. Como se señaló, ambos sistemas tienen ventajas y desventajas.

Las empresas también seleccionan una suposición de flujo de costos para especificar el costo que se transfiere del inventario al costo de los bienes vendidos (y, de ahí, el costo que permanece en la cuenta T de inventario). Para un sistema periódico, el supuesto de flujo de costos solo se aplica cuando se toma el recuento de inventario físico y se determina el costo del inventario final. En un sistema perpetuo, cada vez que se realiza una venta, el supuesto de flujo de costos identifica el costo a reclasificar al costo de los bienes vendidos. Eso puede ocurrir miles de veces al día.

Por lo tanto, las empresas normalmente eligen uno de los seis sistemas para monitorear sus saldos de mercancías y determinar la asignación de costos entre la finalización del inventario y el costo de los bienes vendidos:

• FIFO Periódicos
• FIFO Perpetuo
• Periódica LIFO
• LIFO Perpetuo
• Promedio periódico (también llamado promedio ponderado)
• Promedio perpetuo (también llamado promedio móvil)

Pregunta: Para ilustrar, supongamos que la Tienda de Mejoras para el Hogar Mayberry inicia el nuevo año con cuatro bañeras (Modelo WET-5) en su inventario, con un costo de 110 dólares cada una ($440 en total) cuando se compró el 9 de diciembre del periodo anterior. Los siguientes eventos se llevan a cabo entonces durante el año en curso.

• El 2 de febrero, tres de estas bañeras se venden por $200 cada una. (ingresos $600)
• El 6 de febrero se compran tres nuevas bañeras de este modelo por 120 dólares cada una. (costo $360)
• El 8 de junio, tres de estas bañeras se venden por 250 dólares cada una. (ingresos $750)
• El 13 de junio se compran tres nuevas bañeras de este modelo por 130 dólares cada una. (costo $390)
• El 9 de septiembre, dos de estas bañeras se venden por $300 cada una. (ingresos $600)
• El 22 de septiembre se compran dos nuevas bañeras de este modelo por 149 dólares. (costo $298)

Al cierre del año, el 31 de diciembre, se toma un inventario físico que encuentra que cuatro bañeras, Modelo WET-5, están en stock (4 — 3 + 3 — 3 + 3 — 2 + 2). Ninguno fue robado, perdido o dañado durante el periodo.

¿En qué se diferencia un sistema FIFO periódico de un sistema FIFO perpetuo en el mantenimiento de registros contables y el reporte de totales de inventario?

Respuesta: Independientemente del sistema de inventario en uso, en este ejemplo se establecen varias piezas de información. Estos datos son fácticos, no impactados por la contabilidad.

Datos—Compra y Venta de Bañeras WET-5

• Ingresos: Se vendieron ocho unidades por $1,950 ($600 + $750 + $600)
• Inventario inicial: Cuatro unidades con un costo de $110 cada una o $440 en total estaban a la mano
• Compras: Se compraron ocho unidades durante el año con un costo total de $1,048 ($360 + $390 + $298)
• Inventario final: Cuatro unidades aún se mantienen

Periódicos FIFO. En un sistema periódico, el costo de las nuevas compras es el foco del mantenimiento de registros. Al finalizar el periodo, el contador deberá contar y luego determinar el costo de los artículos retenidos en el inventario final. Al utilizar FIFO, los primeros costos se transfieren al costo de los bienes vendidos por lo que el costo de las últimas cuatro bañeras permanecen en la cuenta T de inventario. Ese es el supuesto FIFO. Los primeros costos están ahora en costo de bienes vendidos mientras que los costos más recientes permanecen en la cuenta de activos.

En esta ilustración, los últimos cuatro costos (comenzando al final del periodo y avanzando) son dos unidades a 149 dólares cada una y dos unidades a 130 dólares cada una por un total de 558 dólares. Solo después de que ese costo se asigne al inventario final se puede calcular el costo de los bienes vendidos.

Figura 9.6 FIFO-Bañera Periódica Modelo WET-5

Los últimos costos del periodo permanecen en el inventario final; los primeros costos se han transferido todos al costo de los bienes vendidos. Este manejo refleja la aplicación del supuesto de flujo de costos primero en entrar y primero en salir.

Con base en la aplicación de FIFO, Mayberry reporta ganancias brutas por la venta de bañeras durante este año de $1,020 (ingresos de $1,950 menos costo de bienes vendidos de $930).

FIFO perpetuo. Los sistemas de contabilidad perpetua se construyen para que los costos puedan trasladarse del inventario al costo de los bienes vendidos al momento de cada nueva venta. Con el procesamiento informático moderno, esa es una tarea relativamente sencilla. A continuación se muestra un formato que brinda la información necesaria para esta tienda de mejoras para el hogar y su inventario de bañeras. En los puntos A, B y C, los costos se mueven del inventario disponible al costo de los bienes vendidos con base en FIFO. El costo de los primeros bienes en el “inventario disponible” se reclasifica al costo de los bienes vendidos en cada uno de esos tres puntos.

Figura 9.7 FIFO—Bañera Perpetua Modelo WET-5

En esta hoja de cálculo de inventario perpetuo, la celda final en la columna “inventario en mano” ($558 o dos unidades @ $130 y dos unidades a $149) proporciona el costo del inventario final. La suma de la columna “costo de los bienes vendidos” refleja ese gasto para el periodo ($930 o $330 + $350 + $250).

Una característica importante de FIFO debe señalarse aquí. Bajo FIFO tanto periódico como perpetuo, el inventario final es de 558 dólares y el costo de los bienes vendidos es de $930. Los números reportados son idénticos. El primer costo para el periodo es siempre el primer costo independientemente de cuándo se realice la asignación a gasto. Así, las cantidades resultantes serán las mismas utilizando cualquiera de los dos sistemas FIFO. Por esa razón, muchas empresas que aplican FIFO mantienen registros perpetuos para rastrear las unidades disponibles durante todo el periodo pero ignoran los costos. Entonces, cuando se preparan los estados financieros, utilizan un cálculo periódico para determinar el costo de terminar el inventario con el fin de calcular el costo de los bienes vendidos. Eso permite a la compañía monitorear diariamente sus cantidades de inventario sin el gasto y esfuerzo de identificar el costo asociado a cada nueva venta.

Ejercicio

Enlace a pregunta de opción múltiple para fines de práctica: http://www.quia.com/quiz/2092904.html

Conclusiones clave

Las empresas que venden inventario eligen una suposición de flujo de costos como FIFO, LIFO o promedio. Además, se debe aplicar un método para monitorear los saldos de inventario (ya sea periódicos o perpetuos). Seis combinaciones de sistemas de inventario pueden resultar de estas dos decisiones. Con cualquier sistema periódico, el supuesto de flujo de costos solo se utiliza para determinar el costo de terminar el inventario de manera que se pueda calcular el costo de los bienes vendidos. Para perpetuo, la reclasificación de costos se realiza cada vez que se realiza una venta con base en el supuesto de flujo de costos que se seleccionó. Los sistemas FIFO periódicos y FIFO perpetuos llegan a los mismos saldos reportados porque el costo más temprano es siempre el primero en transferirse independientemente del método que se aplique.