9.5: Aplicación de LIFO y promediación para determinar saldos de inventario reportados

Objetivos de aprendizaje

Al final de esta sección, los alumnos deberán poder cumplir con los siguientes objetivos:

1. Determinar el inventario final y el costo de los bienes vendidos utilizando un sistema LIFO periódico.
2. Monitorear el inventario de forma continua a través de un sistema LIFO perpetuo.
3. Entender la razón por la que el LIFO periódico y el LIFO perpetuo pueden llegar a diferentes cifras.
4. Utilice un sistema de promedio ponderado para informar el inventario final y el costo de los bienes vendidos.
5. Calcular saldos de inventario aplicando un sistema de inventario de promedio móvil.

Pregunta: LIFO invierte el supuesto de flujo de costos FIFO para que los últimos costos incurridos sean los primeros reclasificados a costo de bienes vendidos. ¿Cómo se aplica el LIFO al inventario de un negocio real? Si la Tienda Mayberry de Mejoras para el Hogar adoptara LIFO, ¿cómo se habrían visto afectadas las cifras reportadas por esta decisión?

Respuesta: Periódica LIFO. En un sistema periódico, solo el cálculo del inventario final se ve alterado por la elección de una suposición de flujo de costos ¹. Así, para esta ilustración, el inventario inicial permanece $440 (4 unidades a 110 dólares cada una) y el número de unidades compradas sigue siendo de ocho con un costo de $1,048. La cifra reportada que cambia es el costo del inventario final. Cuatro bañeras permanecen en stock al cierre del año. Según LIFO, los últimos costos se transfieren al costo de los bienes vendidos; sólo queda el costo de las cuatro primeras unidades en finalizar inventario. Eso es $110 por unidad o $440 en total.

Figura 9.8 Periódica LIFO—Bañera Modelo WET-5

• >*Si el número de unidades compradas es igual al número de unidades vendidas, como se ve en este ejemplo, la cantidad de inventario permanece sin cambios. En un sistema LIFO periódico, el inventario inicial ($440) es entonces lo mismo que el inventario final ($440) para que el costo de los bienes vendidos ($1,048) sea igual al monto gastado durante el periodo para comprar inventario ($1,048). Por lo tanto, durante el año, los funcionarios de la compañía pueden realizar un seguimiento de las ganancias brutas restando las compras de los ingresos.

Mayberry Home Improvement Store reporta ganancias brutas utilizando LIFO periódico de $902 (ingresos de $1,950 menos costo de bienes vendidos de $1,048).

Obsérvese aquí que las características anticipadas de LIFO están presentes. El inventario final de $440 es menor al reportado por FIFO ($558). El costo de los bienes vendidos ($1,048) es mayor que bajo FIFO ($930) por lo que el beneficio bruto reportado (y, por lo tanto, el ingreso neto) es menor en $118 ($1,020 para FIFO versus $902 para LIFO).

Ejercicio

Enlace a pregunta de opción múltiple para fines de práctica: http://www.quia.com/quiz/2092905.html

Perpetuo LIFO. La estructura mecánica para un sistema LIFO perpetuo es la misma que la demostrada para FIFO perpetuo excepto que los costos más recientes se trasladan al costo de los bienes vendidos al momento de cada venta (puntos A, B y C).

Figura 9.9 LIFO Perpetuo-Bañera Modelo WET-5

Una vez más, la última celda de la columna “inventario en mano” contiene la cifra del activo a reportar en el balance general (un total de 538 dólares) mientras que la suma de la columna “costo de los bienes vendidos” proporciona el monto a mostrar en la cuenta de resultados (950 dólares).

Como puede verse aquí, los LIFO periódicos y perpetuos no necesariamente producen números idénticos.

LIFO periódico: inventario final $440 y costo de bienes vendidos $1,048
perpetuo LIFO: inventario final $538 y costo de bienes vendidos $950

Periódicos y perpetuos FIFO siempre llegan a los mismos resultados. En contraste, los saldos reportados por LIFO periódico y perpetuo difieren frecuentemente. Si bien el primer costo incurrido en un periodo (el costo transferido a gasto bajo FIFO) es el mismo independientemente de la fecha de venta, esto no es cierto para el último o más reciente costo (gastado según LIFO).

A modo de ilustración, señalar que dos bañeras se vendieron el 9 de septiembre en este ejemplo. El LIFO perpetuo determina de inmediato el costo de esta venta y reclasifica el monto. En esa fecha, el costo de las dos últimas unidades (130 dólares cada una) provino de la compra del 13 de junio. Esa cantidad es gastada. En contraste, un sistema LIFO periódico toma esa misma determinación pero no hasta el 31 de diciembre. Según se vio desde fin de año, los últimos costos fueron de 149 dólares cada uno. Si bien estos artículos fueron comprados el 22 de septiembre, que es posterior a la última venta, se incluyen en el costo de los bienes vendidos para un sistema LIFO periódico.

Dos bañeras se vendieron el 9 de septiembre pero la identidad de los costos específicos a transferir depende de la fecha en que se haga la determinación. Un sistema periódico ve los costos desde la perspectiva de fin de año, mientras perpetuo lo hace inmediatamente cuando se realiza una venta.

Ejercicio

Enlace a pregunta de opción múltiple para fines de práctica: http://www.quia.com/quiz/2092891.html

Pregunta: No es sorprendente que el promedio siga un camino similar al de los ejemplos anteriores. Los costos se mueven al costo de los bienes vendidos al final del año (promedio periódico o ponderado) o al momento de cada nueva venta (promedio perpetuo o móvil). La única variable añadida a este proceso es el cálculo del costo promedio. En la operación de un sistema de promediación, ¿cuándo y cómo se determina el costo promedio del inventario?

Respuesta: Promedio periódico (ponderado). En el problema que se examina aquí, Mayberry Tienda de Mejoras para el Hogar finalmente sostuvo doce bañeras. Cuatro de estas unidades estaban disponibles al inicio del año y las otras ocho fueron adquiridas durante el periodo. El inventario inicial costó $440 y las nuevas compras fueron compradas por un total de $1,048. Así, estas doce unidades tuvieron un costo total de $1,488 ($440 + $1,048) o $124 por bañera ($1,488/12 unidades). Al aplicar un sistema de promedio ponderado, este promedio único es la base para que tanto el inventario final como el costo de los bienes vendidos sean incluidos en los estados financieros de la compañía. Ningún artículo realmente cuesta 124 dólares pero ese promedio se aplica a todas las unidades.

Figura 9.10 Promedio periódico (ponderado) - Bañera Modelo WET-5

Promedio perpetuo (móvil). En este enfoque final para mantener y reportar inventario, cada vez que una empresa compra inventario a un nuevo precio, se recalcula el costo promedio. Por lo tanto, se debe programar un sistema de promedio móvil para actualizar el promedio cada vez que se adquiere mercancía adicional.

A continuación, se calcula un nuevo promedio en los puntos D, E y F. Cada vez que se encuentra esta cifra dividiendo el número de unidades disponibles después de la compra en el costo total de esos artículos. Por ejemplo, en el punto D, la compañía cuenta ahora con cuatro bañeras. Uno costó 110 dólares mientras que los otros tres fueron adquiridos por 120 dólares cada uno o 360 dólares en total. El costo total fue de $470 ($110 + $360) para estas cuatro unidades por un nuevo promedio de $117.50 ($470/4 unidades). Ese promedio se utiliza entonces hasta que se realice la siguiente compra. El promedio aplicable al momento de la venta se transfiere del inventario al costo de los bienes vendidos en los puntos A ($110.00), B ($117.50) y C ($126.88) a continuación.

Figura 9.11 Promedio perpetuo (móvil) - Bañera Modelo WET-5

Resumen. Los seis sistemas de inventario que se muestran aquí para Mayberry Home Improvement Store proporcionan una serie de imágenes distintas del inventario final y el costo de los bienes vendidos. Como se indicó anteriormente, estos números se presentan todos de manera justa pero sólo de conformidad con los principios especificados que se están aplicando.

Figura 9.12 Seis sistemas de inventario

Ejercicio

Enlace a pregunta de opción múltiple para fines de práctica: http://www.quia.com/quiz/2092932.html

Ejercicio

Enlace a pregunta de opción múltiple para fines de práctica: http://www.quia.com/quiz/2092933.html

Conclusiones clave

Un sistema de inventario periódico LIFO comienza calculando el costo de finalizar el inventario al final de un período y luego usa esa cifra para calcular el costo de los bienes vendidos. Perpetuo LIFO también transfiere el costo más reciente a costo de los bienes vendidos pero realiza esa reclasificación al momento de cada venta. Un sistema de inventario promedio ponderado determina un promedio único para todo el período y lo aplica tanto al inventario final como al costo de los bienes vendidos. Un sistema de promedio móvil calcula un nuevo costo promedio cada vez que se adquiere mercancía. Esa cifra se reclasifica luego al costo de los bienes vendidos al momento de cada venta hasta que se realice la siguiente compra.

¹ Debido a que la finalización del inventario para un período se convierte en el inventario inicial para el siguiente, la aplicación de una suposición de flujo de costos también cambia esa cifra. No obstante, el impacto es sólo indirecto porque el número es simplemente arrastrado del periodo anterior. No se realiza ningún cálculo actual del inventario inicial basado en la suposición de flujo de costos en uso.