10.4: Patrones alternativos de depreciación y registro de un activo desperdiciador

Objetivos de aprendizaje

Al final de esta sección, los alumnos deberán poder cumplir con los siguientes objetivos:

1. Explicar la justificación de los métodos acelerados de depreciación.
2. Calentar el gasto de depreciación utilizando el método de saldo doble decreciente.
3. Darse cuenta de que el impacto general sobre el ingreso neto no se ve afectado por un patrón de asignación de costos particular.
4. Describir el método de unidades de producción, incluyendo sus ventajas y desventajas.
5. Calentar los gastos de agotamiento de un activo de despilfarramiento como un pozo petrolífero o un bosque de árboles.
6. Explique la razón por la que los montos de agotamiento no se registran directamente como gasto.

Pregunta: La depreciación lineal ciertamente califica como sistemática y racional. El mismo monto de costo se asigna al gasto durante cada periodo de uso. Debido a que los PCGA de Estados Unidos no requieren ningún método específico, ¿alguna vez las empresas utilizan enfoques alternativos para crear otros patrones de asignación para la depreciación? Si es así, ¿cómo se justifican estos métodos adicionales?

Respuesta: La alternativa más común al método de línea recta es la depreciación acelerada, que registra un gasto mayor en los años iniciales de servicio de un activo. La razón principal de este patrón es que la propiedad y el equipo a menudo producen mayores ingresos al principio de sus vidas porque son más nuevos. El principio de igualación sugeriría que reconocer más depreciación en estos periodos es apropiado para alinear mejor el gasto con los ingresos obtenidos.

Una segunda justificación para la depreciación acelerada es que algunos tipos de bienes y equipos pierden valor más rápidamente en sus primeros años que en años posteriores. Los automóviles y otros vehículos son un ejemplo típico de este patrón. Al registrar un gasto mayor inicialmente se dice que refleja mejor la realidad.

A lo largo de las décadas, se han inventado una serie de ecuaciones para crear matemáticamente un patrón de depreciación acelerada, alto gasto al principio con subsecuentes asignaciones de costos cayendo a lo largo de la vida de la propiedad. El más común es el método de balance doble decreciente (DDB). Al usar DDB, la depreciación anual se determina multiplicando el valor contable del activo por dos dividido por los años de vida esperados. A medida que cae el valor contable, el gasto anual cae. Esta fórmula no tiene lógica interna excepto que crea el patrón deseado, un gasto que es mayor en los primeros años de operación y menos después de eso. Aunque el valor residual no se utiliza en este cálculo, el monto final de depreciación reconocido debe ser manipulado para llegar a este saldo final adecuado.

La depreciación del edificio comprado arriba por $600,000 con una vida esperada de cinco años y un valor residual de $30,000 se calcula de la siguiente manera si se aplica DDB.

(costo — depreciación acumulada) × 2/vida esperada = gasto de depreciación para el período

Año Uno:

($600,000 — $0) = $600,000 × 2/5 = $240,000 gasto de depreciación

Año Dos:

($600,000 — $240,000) = $360.000 × 2/5 = $144,000 gasto de depreciación

Año Tres:

($600,000 — $384,000) = $216,000 × 2/5 = $86,400 gasto de depreciación

Año Cuatro:

($600,000 — $470,400) = $129,600 × 2/5 = $51,840 gasto de depreciación

Año Cinco:

($600,000 — $522.240) = 77,760 dólares,

por lo que la depreciación para el Año Cinco debe fijarse en 47,760 dólares para llegar al valor residual esperado de 30,000 dólares. Este gasto final es siempre el monto necesario para llegar al valor residual esperado.

Tenga en cuenta que el patrón de gastos deseado ha resultado. El gasto comienza en $240,000 y se vuelve más pequeño en cada periodo posterior.

Figura 10.6 Adquisición de edificios y depreciación de saldo por doble disminución

Cuando se utiliza la depreciación acelerada, el valor contable cae rápidamente al principio debido a los altos niveles de gastos iniciales. Por lo tanto, si el activo se vende temprano en su vida, es más probable una ganancia reportada. Por ejemplo, en el ejemplo anterior donde se aplicó la depreciación en línea recta, el edificio se vendió después de dos años por $290,000 creando una pérdida de 82,000 dólares debido a que el valor contable era de 372,000 dólares. El valor contable fue alto en comparación con la cantidad recibida.

Con DDB, si el mismo edificio se hubiera vendido el 31 de diciembre del Año Dos por $290,000, se obtiene una ganancia de 74,000 dólares porque el valor contable ha bajado hasta los 216,000 dólares ($600,000 cuestan menos $384,000 depreciación acumulada). La depreciación acelerada crea un menor valor contable, especialmente en los primeros años de la propiedad.

Figura 10.7 Edificio Vendido Después de Dos Años

Si bien los montos anuales son bastante diferentes, el ingreso neto global nunca se ve afectado por el patrón de asignación en uso. En este ejemplo, se compró un edificio por 600.000 dólares y posteriormente se vendió después de dos años por $290,000. Por lo tanto, los ingresos netos para todo el periodo de uso deben reducirse en la diferencia de $310,000 independientemente del enfoque aplicado.

Figura 10.8 Métodos de depreciación: impacto general en los ingresos netos

Ejercicio

Enlace a pregunta de opción múltiple para fines de práctica: http://www.quia.com/quiz/2092939.html

Pregunta: Los dos métodos aquí demostrados para establecer un patrón de depreciación se basan en el tiempo, cinco años para ser precisos. En la mayoría de los casos, sin embargo, es el uso físico del activo más que el paso del tiempo lo que realmente es relevante para este proceso. El uso es la acción que genera ingresos. ¿Cómo se determina la depreciación de un activo tangible de larga duración si se puede medir el uso? Por ejemplo, supongamos que una compañía de limusinas compra un vehículo nuevo por $90,000 para que sirva como adición a su flota. Funcionarios de la compañía esperan que esta limusina sea conducida por trescientas mil millas y luego no tenga valor residual. ¿Cómo se determina el gasto de depreciación en cada periodo?

Respuesta: La depreciación no tiene que basarse en el tiempo; sólo tiene que ser computada de manera sistemática y racional. Así, el método de unidades de producción (UOP) es otra alternativa que ocasionalmente se encuentra. La UOP se justifica porque el gasto periódico se corresponde con el trabajo realmente realizado. En esta ilustración, la depreciación de la limusina se puede calcular utilizando el número de millas recorridas en un año, una cifra fácil de determinar.

($90,000 menos $0) /300,000 millas = $0.30 por milla

La depreciación se registra a una tasa de $0.30 por milla. La base de costos depreciables se asigna de manera uniforme sobre las millas que se espera que conduzca el vehículo. UOP es un método de línea recta pero uno que se basa en el uso (millas recorridas, en este ejemplo) más que en años. Debido a la conexión directa entre la asignación de gastos y el trabajo realizado, UOP es un enfoque muy atractivo. Realmente refleja el principio de coincidencia. Desafortunadamente, medir el uso físico de la mayoría de los activos rara vez es tan fácil como con una limusina.

Por ejemplo, si este vehículo se conduce 80,000 millas en el Año Uno, 120,000 millas en el Año Dos y 100,000 millas en el Año Tres, la depreciación será de $24,000, $36,000 y $30,000 cuando se aplique la tarifa de $0.30 por milla.

Figura 10.9 Depreciación—Método de unidades de producción

Las estimaciones rara vez resultan ser reflejos precisos de la realidad. No es probable que este vehículo sea conducido exactamente trescientas mil millas. Si se usa por menos y luego se retira, se eliminan tanto el costo como la depreciación acumulada. Una pérdida se registra igual al valor contable restante a menos que se reciba algún efectivo u otro activo. Si se conduce más del número anticipado de millas, la depreciación se detiene en trescientas mil millas. En ese punto, el costo del activo se habrá depreciado por completo.

Ejercicio

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Pregunta: El costo de la tierra no se depreció porque no tiene una vida finita. Sin embargo, la tierra a menudo se adquiere únicamente por los recursos naturales que pudiera contener, como el petróleo, la madera, el oro o similares. A medida que se bombea el petróleo, se cosecha la madera o se extrae el oro, una parte del valor se separa físicamente de la tierra. ¿Cómo se ve afectado el costo reportado de la tierra cuando se retiran sus recursos naturales?

Respuesta: El petróleo, la madera, el oro y similares están “desperdiciando activos”. Se toman de la tierra a lo largo del tiempo, proceso conocido como agotamiento. El valor se elimina literalmente del activo en lugar de consumirse a través del uso como ocurre con la depreciación de bienes y equipos. Se aplica el mismo cálculo mecánico demostrado anteriormente para el método de unidades de producción (UOP). Los estados financieros de 2008 de Massey Energy establecen que “el agotamiento de las propiedades mineras que son propiedad de derechos minerales de pago y arrendados se computa utilizando el método de unidades de producción sobre las toneladas de reserva comprobadas y probables estimadas”.

Debido a que el valor está separado en lugar de consumirse, el agotamiento conduce inicialmente al registro de inventario (como petróleo u oro, por ejemplo). Un gasto se reconoce sólo en el eventual punto de venta.

Al igual que con otros tipos de bienes y equipos, el costo histórico es la suma de todos los gastos normales y necesarios para poner el activo desperdiciador en condiciones y posición para generar ingresos. Para ilustrar, supongamos que al inicio del primer año, se adquieren terrenos por 1.6 millones de dólares en efectivo mientras que otros 400 mil se gastan para construir una operación minera. El costo total es de 2 millones de dólares. Se estima que los terrenos albergan diez mil toneladas de mineral para ser minadas y vendidas. El terreno valdrá un monto estimado de solo $100,000 después de que se retire todo el mineral. El agotamiento se calcula como $190 por tonelada ([$2,000,000 cuestan menos $100,000 valor residual] /10,000 toneladas). Se trata de un enfoque lineal basado en unidades mantenidas, una asignación que sigue los procedimientos del método de unidades de producción.

Supongamos que se extraen 3,000 toneladas de mineral en el primer año y se venden en el segundo año por $1 millón en efectivo. Otras 3,600 toneladas se retiran en el segundo año para su venta en un momento posterior. El agotamiento es de $570,000 en el Año Uno ($190 × 3,000 toneladas) y $684,000 en el Año Dos ($190 × 3,600 toneladas).

Figura 10.10 Agotamiento de activos desperdiciados

Para la depreciación, el gasto se reconoce inmediatamente a medida que se consume la utilidad del activo. Con el agotamiento, no se registra ningún gasto hasta que finalmente se venda el inventario.

Después de dos años, este terreno se reporta en el balance de la compañía a un valor contable neto de $746,000 basado en su costo histórico de 2 millones de dólares. El inventario de mineral se reporta como un activo en $684,000 hasta su venta.

Figura 10.11 Valor contable de terrenos con derechos minerales

Ejercicio

Enlace a pregunta de opción múltiple para fines de práctica: http://www.quia.com/quiz/2092931.html

Llave para llevar

Los patrones de asignación de costos para determinar la depreciación existen más allá del método de línea recta. La depreciación acelerada registra más gastos en los primeros años de uso que en periodos posteriores. Este patrón a veces se considera un mejor ajuste de los gastos con los ingresos y una imagen más cercana de la realidad. El método de doble disminución del saldo es la versión más común de la depreciación acelerada. Su fórmula se derivó para crear el patrón de asignación apropiado. El método de unidades de producción se utiliza a menudo para la propiedad y el equipo donde la cantidad de trabajo realizado se puede monitorear fácilmente. Este enfoque también se utiliza para registrar el agotamiento de activos de despilfarro como pozos de petróleo y minas de plata.