13.2: Reporte de Pasivos Corrientes como Tarjetas Regalo

Objetivos de aprendizaje

Al final de esta sección, los alumnos deberán poder cumplir con los siguientes objetivos:

1. Definir y registrar “pasivos devengados”.
2. Denunciar la venta y redención de tarjetas regalo.
3. Cuenta para tarjetas regalo que no se espera que sean canjeadas.

Pregunta: Los pasivos corrientes a menudo incluyen renta por pagar, salario por pagar, seguro por pagar y similares. Estas deudas se incurren en relación con las operaciones del día a día. Los montos son conocidos y el pago se realizará dentro de un periodo de tiempo relativamente corto.

Los pasivos que resultan de eventos físicos como la compra de inventario o suministros a menudo se reportan como cuentas por pagar. Otras deudas corrientes (intereses por pagar o renta por pagar, por ejemplo) a veces se combinan bajo el título general de pasivos devengados porque crecen gradualmente con el tiempo y no a través de una transacción específica. ¿Cómo determina una organización el monto de los pasivos corrientes a reportar en su balance?

Respuesta: Como se discutió en un capítulo anterior, el momento para el reconocimiento de una compra se guía por el punto FOB especificado por el vendedor o negociado por las partes. Si está marcado como “FOB shipping point”, la responsabilidad es reportada por el comprador cuando la mercancía sale del lugar de negocios del vendedor. “Destino FOB” retrasa la grabación hasta que la mercancía es recibida por el comprador. A menos que las mercancías se dañen durante el tránsito o surja una disputa sobre el pago de los cargos de transporte, el punto FOB solo es relevante al final del año fiscal de una empresa ya que el contador intenta clasificar las transacciones entre un período y el siguiente.

Muchos otros pasivos no son creados por un evento específico sino que crecen gradualmente día a día. Los intereses y la renta son ejemplos comunes, pero los salarios, los seguros, los impuestos sobre la nómina y los servicios públicos también se acumulan de la misma manera. Aumentan con base en el paso del tiempo. El interés de un préstamo o el monto adeudado a un empleado aumenta de manera continua. Por conveniencia, los sistemas contables suelen ignorar el crecimiento de estas deudas hasta que se realiza el pago o se preparan estados financieros. Se requieren asientos de ajuste al final de un período para reconocer cualquier pasivo acumulado que de otro modo se hubiera omitido del libro mayor.

Para ilustrar, supongamos que un grupo numeroso de empleados gana un total de 10.000 dólares diarios. Trabajan de lunes a viernes con pago realizado el último día de cada semana. Si el año de la compañía termina el miércoles, es necesario un ajuste para que el gasto en la cuenta de resultados y el pasivo en el balance se presenten ambos de manera justa por los tres días transcurridos. El siguiente ajuste se realiza por $30,000 ($10,000 diarios durante tres días) para que la deuda contraída por salarios en el primer año se reporta adecuadamente.

Figura 13.3 Ajuste de Entrada de Fin de Año para Reconocer Deuda por Tres Días de Trabajo

Como segundo ejemplo, supongamos que una empresa toma prestados 100.000 dólares de un banco a una tasa de interés anual del 6 por ciento el 1 de diciembre con pago a realizar en seis meses. Al cierre de ese año, la empresa debe intereses pero sólo por un mes, cantidad que se reconoce a través de la siguiente entrada ajustadora. Al 31 de diciembre se reportan intereses devengados de $500 ($100,000 principal × 6 por ciento × 1/12 año).

Figura 13.4 Entrada de Ajuste de Fin de Año para Reconocer Intereses de Un Mes

Ejercicio

Enlace a pregunta de opción múltiple para fines de práctica: http://www.quia.com/quiz/2092996.html

Pregunta: El 28 de febrero de 2009, balance de Best Buy Co. Inc. muestra varias cuentas típicas de pasivos corrientes, como cuentas por pagar y pasivos devengados. No obstante, también aparece una cifra de 479 millones de dólares titulada “Pasivos de tarjetas de regalo no redimidos”. Durante la última década más o menos, la importancia de las tarjetas de regalo ha aumentado drásticamente para muchos negocios. Al comprar dichas tarjetas, los clientes obtienen el derecho a una cantidad determinada de bienes o servicios. Desde Starbucks hasta iTunes, estas tarjetas se venden para servir como regalos o simplemente como un método conveniente para manejar pagos futuros. ¿Cómo cuenta una empresa como Best Buy los miles de tarjetas regalo que vende cada año?

Respuesta: Un pasivo representa un probable sacrificio futuro de un activo o servicio. Al vender una tarjeta regalo, una empresa ha aceptado una obligación que será reportada en su balance. Empresas como Best Buy o Barnes & Noble deben estar dispuestas a entregar artículos de inventario como cámaras o libros en el momento de presentar la tarjeta de regalo. O, quizás, algún servicio puede ser requerido por el titular de la tarjeta como la reparación de una computadora o un masaje. Para el vendedor, una tarjeta regalo es un pasivo pero uno que normalmente no se liquida con efectivo. Probablemente el tipo de tarjeta de regalo más común es un sello postal. Cuando se compra, el sello otorga a una persona el derecho a recibir un servicio en particular, el envío de una carta o paquete.

Para ilustrar, supongamos que una empresa vende diez mil tarjetas regalo con un valor de canje de $50 cada una. Los ingresos no pueden reconocerse cuando se venden porque el proceso de obtención no está sustancialmente completo. El activo o servicio aún no ha sido transmitido al cliente. Más bien, se reporta una responsabilidad (como “ingresos no devengados” o “responsabilidad de tarjeta de regalo”) para indicar que la empresa tiene una obligación con el titular de la tarjeta.

Figura 13.5 Venta de Diez Mil $50 Tarjetas Regalo por Efectivo

Con el tiempo, los clientes presentarán sus tarjetas de regalo para la mercancía seleccionada. Supongamos que una persona usa la primera tarjeta de $50 para comprar bienes que originalmente le habían costado a la compañía solo $32. Al momento de la redención, el pasivo queda satisfecho y los ingresos pueden ser reconocidos. Se cumple con la obligación y se ha completado sustancialmente el proceso de obtención de ingresos. La segunda entrada a continuación presume que se está utilizando un sistema de inventario perpetuo.

Figura 13.6 Redención de Tarjeta Regalo

Pregunta: Algunas tarjetas regalo nunca se canjean. Podrían estar perdidos o simplemente olvidados. ¿La responsabilidad por una tarjeta regalo permanece indefinidamente en el balance de una compañía si es poco probable que alguna vez ocurra el canje?

Respuesta: Una razón por la que las tarjetas de regalo se han vuelto tan populares entre los negocios es que algún porcentaje nunca se canjeará. Serán extraviados, robados o la persona se alejará o morirá. En tales casos, el vendedor ha recibido dinero pero nunca se vio obligado a cumplir con la obligación. El monto total de la venta es ganancia.

Se plantea una cuestión teórica difícil en cuanto al momento del reconocimiento de los ingresos de dichos impagos anticipados, ya que el proceso de obtención nunca se completa sustancialmente mediante la redención. En teoría, una empresa reconoce estos ingresos cuando existe evidencia razonable de que la tarjeta nunca será utilizada por el cliente. Prácticamente, sin embargo, determinar este punto preciso es una cuestión de especulación.

Las empresas suelen reportar los ingresos de las tarjetas de regalo no utilizadas en una de las tres ocasiones posibles:

1. Cuando las tarjetas caducan si se impone un límite de tiempo.
2. Después de un periodo de tiempo determinado como dieciocho meses o dos años.
3. En proporción a las tarjetas que realmente se canjean. Por ejemplo, supongamos históricamente que $8,000 en tarjetas regalo nunca son utilizados por sus dueños. Si los clientes entregan el 10 por ciento de las tarjetas regalo esperadas, la compañía también puede reclasificar 800 dólares (10 por ciento de $8,000) de ingresos no devengados a ingresos para reflejar la porción estimada de esas tarjetas que nunca se presentarán.

Debido a este problema contable, una nota a los estados financieros producida por Best Buy explica: “Reconocemos los ingresos de las tarjetas de regalo cuando: (i) la tarjeta de regalo es canjeada por el cliente, o (ii) la probabilidad de que el cliente canjee la tarjeta de regalo es remota ('rotura de tarjeta de regalo'), y determinamos que no tenemos la obligación legal de remitir el valor de las tarjetas regalo no canjeadas a las jurisdicciones correspondientes”.

Ejercicio

Enlace a pregunta de opción múltiple para fines de práctica: http://www.quia.com/quiz/2092997.html

Llave para llevar

Las cuentas por pagar se crean mediante la compra de inventario o suministros. Los pasivos devengados son aquellas deudas que crecen paulatinamente con el tiempo. Todos esos pasivos deberán registrarse antes de la elaboración de los estados financieros. En el mundo del retail actual, muchas empresas venden tarjetas de regalo. Debido a que se debe proporcionar un producto o servicio al titular de una tarjeta regalo, la empresa tiene una obligación y se reporta una responsabilidad. El pasivo se reclasifica posteriormente como ingresos cuando se canjea la tarjeta porque el proceso de obtención está sustancialmente completo. Los ingresos también deben registrarse cuando sea probable que la redención nunca ocurra. Esto sucede cuando las tarjetas se pierden, son robadas, o el cliente ha muerto o ha salido del área. La empresa debe asegurarse de que los ingresos por dichas tarjetas regalo no se reporten hasta un momento apropiado.