13.4: Contabilidad de Garantías de Productos
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Al final de esta sección, los alumnos deberán poder cumplir con los siguientes objetivos:
- Explique la diferencia entre una garantía de producto integrada y una extendida.
- Contabilizar la responsabilidad y los gastos incurridos por una compañía que proporciona a sus clientes una garantía incrustada sobre un producto comprado.
- Contabilizar el monto recibido en la venta de una garantía extendida y cualquier costo posterior incurrido como resultado de esta garantía.
- Calcular la edad promedio de las cuentas por pagar.
Pregunta: El estado de cuenta FASB Número 5 incluye una garantía de producto incrustada como ejemplo de contingencia. Una empresa vende mercancía como un automóvil o un microondas y acepta solucionar ciertos problemas si surgen dentro de un período de tiempo específico. Si la transmisión del automóvil se rompe, por ejemplo, el vendedor promete reemplazarlo. Hacer la venta con una garantía adjunta es el evento pasado que crea esta contingencia. No obstante, el artículo adquirido por el cliente debe romperse antes de que la compañía tenga una pérdida real. Ese resultado es incierto.
En contabilización de contingencias, se requieren varias estimaciones:
- El número aproximado de siniestros
- La probabilidad de que las reclamaciones resulten de la garantía
- El costo eventual
A modo de ejemplo, General Electric informó en su balance del 31 de diciembre de 2008, un pasivo por garantías de productos por un total de más de mil 68 mil millones de dólares. Eso ciertamente no es una obligación menor. En las notas a los estados financieros, la compañía explica: “Proporcionamos gastos estimados de garantía del producto cuando vendemos los productos relacionados. Debido a que las estimaciones de garantía son pronósticos que se basan en la mejor información disponible, principalmente experiencia histórica de reclamos, los costos de las reclamaciones pueden diferir de los montos proporcionados. ” ¿Cómo registra e informa una compañía contingencias como las garantías de productos?
Respuesta: En la contabilización de garantías, devoluciones en efectivo, la cobrabilidad de cuentas por cobrar y otras contingencias similares, la probabilidad de pérdida no es un problema. Estas pérdidas son casi siempre probables. Para el contador, la impugnación está en llegar a una estimación razonable de esa pérdida. ¿Cuántas microondas se romperán y tendrán que ser reparadas? ¿Qué porcentaje de cupones de reembolso en efectivo serán presentados por los clientes en el tiempo asignado? ¿Con qué frecuencia será necesario reemplazar una transmisión?
Muchas empresas utilizan dichos programas de forma continua para que los datos de ofertas anteriores estén disponibles para ayudar a determinar el monto de la pérdida esperada. Sin embargo, las tendencias históricas no pueden seguirse ciegamente. Los funcionarios aún tienen que estar alerta ante cualquier cambio que pueda impactar patrones anteriores. Por ejemplo, en periodos económicos malos, es más probable que los clientes se tomen el tiempo para completar la documentación requerida para recibir un reembolso en efectivo. O los términos pueden variar de un programa de garantía a otro. Incluso pequeños cambios en la redacción de una oferta pueden alterar el número esperado de reclamos.
Para ilustrar, supongamos que una tienda minorista vende diez mil refrigeradores durante el Año Uno por $400 en efectivo cada uno. El producto está cubierto por una garantía que se extiende hasta el final del tercer año. No se hacen reclamos en el primer año pero programas similares en el pasado han dado como resultado que se realicen reparaciones al 3 por ciento del refrigerador a un costo promedio de 90 dólares. Así, se espera que esta garantía cueste un total de $27,000 (diez mil unidades × 3 por ciento o trescientas reclamaciones × $90 cada una). El reconocimiento inmediato es apropiado porque la pérdida es a la vez probable y sujeta a una estimación razonable.
A pesar de que no se realizan reparaciones en el primer año, los 27,000 dólares se reconocen en ese periodo. Se han cumplido todos los requisitos para un pasivo. Además, el principio de igualación establece que los gastos deben registrarse en el mismo periodo que los ingresos que ayudan a generar. Los ingresos por la venta de los refrigeradores se reconocen en el Año Uno por lo que el gasto de garantía resultante de esos ingresos también se incluye en ese momento.
Esta garantía está vigente hasta el final del tercer año. Asumir en el año siguiente a la venta (Año Dos) que las reparaciones que cuestan $13,000 se realizan para estos clientes sin costo alguno. Los refrigeradores se rompen y se fijan según lo prometido. El gasto ya fue reconocido en el año de venta por lo que los pagos realizados por la empresa sirven para reducir la responsabilidad registrada. No tienen impacto adicional en los ingresos netos.
Al final del segundo año, la cuenta T de garantía por pagar en el libro mayor tiene un saldo de $14,000 (estimación original de $27,000 menos $13,000 pagos por reparaciones hasta la fecha). Debido a que la garantía no ha expirado, los funcionarios de la compañía necesitan evaluar si esta responsabilidad de $14,000 sigue siendo una estimación razonable de los costos restantes a incurrir. Si es así, no se realiza ningún ajuste adicional.
No obstante, los 27.000 dólares originales fueron una estimación. Ya hay más información disponible, algunos de los cuales podrían sugerir que $14,000 ya no es el mejor número para ser utilizado para el período final de la garantía. A modo de ilustración, supongamos que se ha encontrado una falla de diseño en los refrigeradores y que $20,000 (en lugar de $14,000) es ahora la estimación de los costos a incurrir en el último año de la garantía. El $14,000 ya no es apropiado. La cifra reportada debe actualizarse para brindar una presentación justa de la información que ahora se encuentra disponible. Las estimaciones deben cambiarse en el punto en que los nuevos datos proporcionen una visión más clara de los eventos futuros.
En esta entrada ajustadora, el cambio en el gasto no se registra en el periodo de la venta. Como se discutió anteriormente, no se realizan cambios retroactivos en las cifras previamente reportadas a menos que se haya producido un fraude o se considerara que una estimación era tan irrazonable que no se hiciera de buena fe.
Pregunta: No todas las garantías están integradas en una transacción de venta. Muchos minoristas también ofrecen garantías extendidas de productos, pero por una tarifa adicional. Por ejemplo, supongamos que un negocio vende un televisor de alta definición con una garantía automática de un año. El comprador recibe esta garantía como parte del precio de compra. La contabilidad para ese primer año es la misma que se acaba de demostrar; un gasto estimado y un pasivo se reconocen al momento de la venta.
No obstante, también se ofrece una garantía adicional por tres años más a un precio de $50. Si el 1 de enero, Año Uno, un cliente opta por adquirir esta cobertura de tres años, ¿qué grabación realiza el vendedor?
¿Una garantía extendida comprada por un cliente se informa de la misma manera que una garantía automática incrustada dentro de un contrato de venta?
Respuesta: Las garantías extendidas, que son bastante populares en algunas industrias, son simplemente pólizas de seguro. Si el cliente compra la cobertura, el producto está asegurado contra roturas u otros daños durante el periodo de tiempo especificado. En la mayoría de los casos, la compañía está haciendo la oferta en un intento de obtener ganancias adicionales. El vendedor espera que el monto recibido por la garantía extendida supere los eventuales costos de reparación. Por lo tanto, la contabilidad aquí difiere de la demostrada para una garantía incrustada que se proporcionó para incentivar la venta del producto. Por el principio de igualación, el gasto anticipado se reconoció en el mismo periodo que los ingresos generados por la venta del producto.
Al aceptar dinero para una garantía extendida, el vendedor acepta prestar servicios en el futuro. Este contrato es muy parecido a una tarjeta regalo. Los ingresos no se obtienen hasta que el proceso de obtención esté sustancialmente completo en el futuro. Así, los $50 recibidos por la garantía extendida se registran inicialmente como “ingresos no devengados”. Este saldo es un pasivo porque la empresa le debe un servicio específico al cliente. Como se indicó anteriormente, los pasivos no siempre representan futuros pagos en efectivo.
Tenga en cuenta que no se estimaron ni registraron gastos en relación con esta garantía. Según lo explicado por el principio de igualación, no se reconoce ningún gasto hasta que los ingresos comiencen a reportarse.
Debido a los términos especificados, esta garantía extendida no se activa hasta el 1 de enero, Año Dos. Luego se cubre la televisión por un periodo de tres años. Los ingresos se reconocen, muy probablemente en línea recta, a lo largo de ese tiempo. Los $50 serán reconocidos a razón de 1/3 por año o $16.66.
En cualquier periodo en el que se deba realizar una reparación, el gasto se reconoce como incurrido debido a que también se reportan los ingresos de este contrato de garantía. Para ilustrar, supongamos que el 8 de agosto, Año Dos, se debe hacer un ligero ajuste a la televisión a un costo de 9 dólares. El producto está en garantía por lo que no hay ningún cargo para el cliente por este servicio. El gasto reconocido a continuación se compara con los ingresos del Año Dos reconocidos anteriormente.
Enlace a pregunta de opción múltiple para fines de práctica: http://www.quia.com/quiz/2092999.html
Pregunta: Anteriormente, se discutió la relación corriente (activos corrientes divididos por pasivos corrientes) y el monto del capital de
trabajo (activos corrientes menos pasivos corrientes). ¿Existen signos vitales adicionales que se relacionan con pasivos corrientes que deben analizarse al mirar una organización?
¿Deben los tomadores de decisiones conocer alguna relación o monto específico en relación con los pasivos corrientes que brinden información especialmente perspicaz sobre la salud financiera y las operaciones de una compañía?
Respuesta: Al estudiar el pasivo corriente, el número de días que tarda un negocio en pagar sus cuentas por pagar es una cifra de interés. Si un negocio comienza a tener dificultades, el tiempo de pago tiende a alargarse debido a la dificultad de generar suficientes montos en efectivo. Por lo tanto, un salto inesperado en este número suele ser uno de los primeros signos de problemas financieros y de preocupación de los warrants.
Para determinar la antigüedad de las cuentas por pagar (o el número de días en cuentas por pagar), primero se calcula el monto de inventario adquirido durante el año:
costo de los bienes vendidos = inventario inicial + compras — inventario final,
Por lo tanto,
compras = costo de los bienes vendidos — inventario inicial + inventario final.
Utilizando esta cifra de compras, se puede encontrar el número de días que una empresa tarda en pagar sus cuentas por pagar en promedio. O bien las cuentas por pagar promedio del año se pueden usar por debajo o solo el saldo final.
compras/365 = promedio de compras por día
cuentas por pagar/compras promedio por día = edad promedio de las cuentas por pagar
Como ilustración, la siguiente información proviene de los estados financieros de 2008 de Safeway Inc.
El total de compras de inventario por Safeway durante 2008 superó los 31 mil millones de dólares:
compras = costo de los bienes vendidos — inventario inicial +
compras finales de inventario = 31.589 mil millones de dólares — $2.798 mil millones + $2.591 mil millones de
compras = 31.382 mil millones de dólares.
El monto promedio de compras realizadas cada día durante 2008 por esta compañía fue de casi $86 millones:
compras/365
$ 31.382/365 = $85.978 millones.
La edad promedio de finalización de cuentas por pagar para Safeway en este momento es de entre veintiocho y veintinueve días:
cuentas pagables/compras diarias promedio
$2.449 mil millones/$85.978 millones = 28.48 días.
Para evaluar ese número, un tomador de decisiones necesitaría compararlo con períodos de tiempo anteriores, los términos de pago típicos para un negocio en esa industria y cifras comparables de otras corporaciones similares. Curiosamente, el mismo cálculo del año anterior (2007) mostró que Safeway tardaba más de treinta y cuatro días en pagar sus cuentas por pagar durante ese periodo.
Llave para llevar
Muchas empresas incurren en pasivos contingentes como resultado de las garantías de los productos. Si la garantía se otorga a un cliente junto con un artículo comprado, se debe reconocer un gasto anticipado en ese momento, así como la responsabilidad relacionada. Si el costo de este tipo de garantía incorporada finalmente resulta ser incorrecto, la corrección se realiza cuando se descubre. Las empresas también venden garantías extendidas, principalmente como un medio para aumentar las ganancias. Estas garantías se registran inicialmente como pasivos y se reclasifican a ingresos a lo largo del tiempo de la obligación. Los costos subsiguientes se gastan como incurridos para alinearse con el principio de igualación. Los gastos no se estiman y se registran por adelantado. Los analistas suelen determinar la edad promedio de las cuentas por pagar para determinar qué tan rápido se pagan los pasivos como una indicación de la salud financiera de una entidad.
Hablar con un verdadero profesional de la inversión (Continuación)
A continuación se presenta una continuación de nuestra entrevista con Kevin G. Burns.
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- > Pregunta: Los analistas suelen observar de cerca los pasivos corrientes a la hora de evaluar las perspectivas futuras de una empresa. ¿Hay algo en particular que busque al examinar una empresa y sus pasivos corrientes?
- > Kevin Burns: Para casi cualquier empresa, hay una serie de cosas que miro en relación con el pasivo corriente. Siempre tengo varias preguntas donde las posibles respuestas pueden preocuparme. Me interesan los términos de los pasivos corrientes así como la antigüedad de esos pasivos. Es decir, ¿la compañía está al día con sus pagos a los proveedores? ¿La compañía tiene una cantidad significativa de pasivos corrientes pero solo una pequeña cantidad de activos corrientes? O, dicho más directamente, ¿estos pasivos se pueden pagar puntualmente? ¿El pasivo corriente ha ido creciendo mientras el negocio se ha mantenido plano o ha crecido mucho más lentamente? ¿Alguno de los pasivos corrientes con las organizaciones está controlado por los iniciados corporativos? Eso siempre me hace sospechar para que, por lo menos, quiero más información. En suma, me gustan los balances donde no hay conflictos potenciales de intereses y la empresa es un pagador razonablemente rápido de sus deudas.
Videoclip
- >Unnamed Author habla sobre los cinco puntos más importantes del Capítulo 13 “En un Conjunto de Estados Financieros, ¿Qué Información Se Transmite sobre Pasivos Corrientes y Contingentes?” .