3.3: Cálculos de Costos de Procesos para un Departamento en una Empresa Manufacturera
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Los objetivos del costo del proceso son determinar el costo de un departamento de fabricación de los productos terminados durante un mes y el costo del trabajo en proceso al final de ese mes. A continuación se muestra un ejemplo del proceso.
La información para la producción en el Departamento de Empaque para mayo es la siguiente:
|
Inicio de obra en proceso, 1 de mayo: 5,900 unidades, 20% concluidas (1) |
102,896 |
|
Costos directos de materiales en mayo por 44,700 unidades |
599.427 |
|
Costos laborales directos incurridos en mayo |
589,323 |
|
Gastos generales de fábrica incurridos en mayo |
314,601 |
Se utiliza una cuadrícula para organizar la información de la unidad (no del dólar) anterior y para calcular los montos clave.
El primer paso es clasificar las unidades en uno de los tres grupos en toda la columna de unidades en función de cuándo fueron iniciadas y terminadas de acuerdo a la información dada.
|
Grupo |
Unidades Enteras |
Unidades de Producción Equivalentes para Materiales |
Unidades de Producción Equivalentes para Costos de Conversión |
|
(1) Iniciado en abril; Terminado en mayo |
(1) 5,900 |
||
|
(2) Iniciado en Mayo; Terminado en Mayo |
(2) 37,400 |
||
|
(3) Iniciado en mayo; Terminado en junio |
(3) 7,300 |
||
|
TOTAL |
(4) 50,600 |
(1) El grupo 1 consta de 5,900 unidades (dadas) iniciadas el mes anterior y concluidas este mes.
(2) El grupo 2 incluye 37,400 unidades que están iniciadas y concluidas este mes. Esta cantidad debe calcularse de una de dos maneras.
- Total concluidos en mayo (43,300) menos los iniciados en abril (5,900) = 37,400
- Total iniciado en mayo (44,700) menos los no concluidos en mayo (7,300) = 37,400 (Recuerda la suposición de que el trabajo se inicia cuando se agregan materiales.)
(3) El grupo 3 cuenta con 7,300 unidades (dadas) iniciadas este mes para completarse el próximo mes.
(4) Total de unidades enteras es igual a la suma de las unidades enteras en los tres grupos:
5,900 + 37,400 + 7,300 = 50,600
El segundo paso consiste en clasificar las unidades en uno de los tres grupos en las unidades equivalentes de producción para la columna de materiales con base en cuándo fueron iniciadas y terminadas de acuerdo a la información dada. Recuerde que la suposición es que los materiales se agregan cuando se inicia un lote. Unidades equivalentes de producción para materiales equivale al número de unidades en cada grupo que tenían materiales agregados en mayo.
|
Grupo |
Unidades Enteras |
Unidades de Producción Equivalentes para Materiales |
Unidades de Producción Equivalentes para Costos de Conversión |
|
(1) Iniciado en abril; Terminado en mayo |
(1) 5,900 |
(5) 0 |
|
|
(2) Iniciado en Mayo; Terminado en Mayo |
(2) 37,400 |
(6) 37,400 |
|
|
(3) Iniciado en mayo; Terminado en junio |
(3) 7,300 |
(7) 7,300 |
|
|
TOTAL |
(4) 50,600 |
(8) 44,700 |
El primer grupo se inició en abril, por lo que ninguna de las unidades enteras tenía materiales agregados en mayo (todos se agregaron en abril, cuando se inició). El segundo y tercer grupo se iniciaron en mayo, por lo que todas las unidades enteras tuvieron materiales agregados en mayo.
(5) Grupo 1: Las unidades equivalentes de producción para materiales son cero.
(6) Grupo 2: Las unidades de producción equivalentes son las mismas que el monto total de las unidades, 37,400.
(7) Grupo 3: Las unidades de producción equivalentes son las mismas que el monto total de las unidades, 7,300.
(8) El total de materiales equivale a la suma de los materiales en los tres grupos.
Cálculo: 0 + 37,400 + 7,300 = 44,700
El tercer paso consiste en clasificar las unidades en uno de los tres grupos en las unidades de producción equivalentes para la columna de costos de conversión (mano de obra directa y gastos generales de fábrica) en función de cuándo se iniciaron y concluyeron de acuerdo con la información proporcionada.
|
Grupo |
Unidades Enteras |
Unidades de Producción Equivalentes para Materiales |
Unidades de Producción Equivalentes para Costos de Conversión |
|
(1) Iniciado en abril; Terminado en mayo |
(1) 5,900 |
(5) 0 |
(9) 4,720 |
|
(2) Iniciado en Mayo; Terminado en Mayo |
(2) 37,400 |
(6) 37,400 |
(10) 37,400 |
|
(3) Iniciado en mayo; Terminado en junio |
(3) 7,300 |
(7) 7,300 |
(11) 2,190 |
|
TOTAL |
(4) 50,600 |
(8) 44,700 |
(12) 44,310 |
Unidades de producción equivalentes para costos de conversión utiliza los porcentajes de costos de conversión concluidos en mayo que se dan para convertir matemáticamente unidades parciales a unidades enteras con fines de costeo. Las unidades de producción equivalentes para costos de conversión equivalen al número de unidades enteras multiplicado por el porcentaje de conversión que se lleva a cabo en mayo.
(9) Grupo 1: Las unidades ya estaban 20% terminadas a principios de mayo, por lo que el 80% restante de los costos de conversión se incurre en mayo.
Cálculo: 5,900 x 80% = 4,720
(10) Grupo 2: Estas unidades se inician y concluyen en mayo, por lo que el 100% de los costos de conversión se lleva a cabo en mayo.
Cálculo: 37,400 x 100% = 37,400
(11) Grupo 3: Solo el 30% de los costos de conversión se lleva a cabo en mayo. El resto de la conversión se llevará a cabo en junio.
Cálculo: 7,300 x 30% = 2,190
(12) El total de unidades de producción equivalentes para costos de conversión equivale a la suma de los tres grupos.
Cálculo: 4,720 + 37,400 + 2,190 = 44,310
Ejemplo
Piense en unidades de producción equivalentes para costos de conversión como este. Tienes 8 cubetas de un galón en tu patio trasero. Comienza a derramar lluvia. Cuando la lluvia se detiene, sales y ves que cada balde está 3/4 lleno. Matemáticamente puedes convertir esto para decir que la misma cantidad de agua haría 6 de los cubos 100% llenos (8 x 3/4). Es muy poco probable que llueva de tal manera que solo un cubo se llene a la vez. Pero después de que la lluvia se detuvo, podrías vaciar dos de los baldes llenando los otros seis.
(Si tuvieras que llevar el agua una milla y solo pudieras llevar dos cubetas a la vez, ¡combinarlas te ahorraría un viaje! ¡Solo tendrías que ir tres veces en lugar de cuatro!)
Los siguientes montos en dólares deberían calcularse ahora a partir de la información dada, de la siguiente manera:
- Costos totales de conversión en mayo
Cálculo: $589,323 (mano de obra directa) + $314,601 (gastos generales de fábrica) = $903, 924
- Costo de conversión por unidad equivalente
Cálculo: $903,924 costo total de conversión /44 ,310 unidades equivalentes = $20.40 por unidad
- El costo de los materiales por unidad comenzó en mayo
Cálculo: $599,427 costo total de materiales/44,700 unidades iniciadas = $13.41 por unidad
- Costo por unidad de trabajo en proceso el 1 de mayo (100% de materiales + 20% de costos de conversión)
Cálculo: $102,896 costo total de obra en proceso/5,900 unidades iniciadas = $17.44 por unidad
En un sistema de costos de proceso, se debe determinar el costo de las unidades transferidas fuera de cada departamento así como el costo de las unidades parcialmente terminadas que queden en el departamento. Con base en los cálculos anteriores, se pueden determinar los siguientes siete resultados de costos. Estos montos son los objetivos del cálculo de costos del proceso y pueden ser utilizados para determinar el progreso y con fines de comparación a lo largo del tiempo.
- Costo por unidad de producto terminado iniciado en abril y terminado en mayo
Cálculo: $17.44 + ($20.40 x 80%) = $17.44 + $16.32 = $33.76
- Costo total de todos los productos terminados iniciados en abril y terminados en mayo
Cálculo: $33.76 (desde #1) x 5,900 unidades enteras = $199,184
- Costo por unidad de bienes terminados iniciados y terminados en mayo
Cálculo: $13.41 + $20.40 = $33.81
- Costo total de todos los bienes terminados iniciados y terminados en mayo
Cálculo: $33.81 (desde #2) x 37,400 unidades enteras = $1,264,494
- Costo por unidad del inventario de obra en proceso al 31 de mayo
Cálculo: $13.41 + ($20.40 x 30%) = $19.53
- Costo total del inventario de obra en proceso al 31 de mayo
Cálculo: $19.53 (desde #3) x 7,300 unidades enteras = $142,569
- Costo total de las unidades transferidas a Bienes Terminados
Cálculo: $199,184 + $1,264,494 = $1,463,678
Las siguientes entradas de diario se refieren a la actividad de producción para el Departamento de Empaque en mayo.
- Gastos directos de materiales incurridos por 44,700 unidades, $599,427 (dados)
Cuenta
Débito
Crédito
Trabajo en Proceso — Dpto.
599.427
▲ Work in Process es una cuenta de activos (inventario) que está aumentando
Materiales
599.427
▼ Materiales es una cuenta de activos (inventario) que está disminuyendo
- Costos directos de mano de obra incurridos, $589,323 (dados)
Cuenta
Débito
Crédito
Trabajo en Proceso — Dpto.
589,323
▲ Work in Process es una cuenta de activos (inventario) que está aumentando
Salarios por pagar
589,323
▲ Salarios por pagar es una cuenta de responsabilidad que va en aumento
- Gastos generales de fábrica aplicados, $314,601 (dado)
Cuenta
Débito
Crédito
Trabajo en Proceso — Dpto.
314,601
▲ Work in Process es una cuenta de activos (inventario) que está aumentando
Overhead de Fábrica — Departamento de Empaque
314,601
▼ Los gastos generales de fábrica son una cuenta de gastos que está disminuyendo
- Transferencia de productos terminados a Bienes Terminados, $1,463,678
Cuenta
Débito
Crédito
Mercancías Terminadas
1,463,678
▲ Productos terminados es una cuenta de activos (inventario) que está aumentando
Trabajo en Proceso - Departamento de Empaque
1,463,678
▼ Work in Process es una cuenta de activos (inventario) que está disminuyendo
La cuenta de libro mayor Work in Process - Packaging resume estas transacciones y saldos.
Trabajo en Proceso — Departamento de Empaque Fecha
Artículo
Débito
Crédito
Débito
Crédito
1. Comienzo de los trabajos en proceso, 1 de mayo
102,896
2. Materiales agregados a producción en mayo
599.427
702,323
3. Mano de obra agregada a producción en mayo
589,323
1,291,646
4. Se agregaron gastos generales a la producción en mayo
314,601
1,606,247
5. Transferido a Bienes Terminados
1,463,678