3.2: Transacciones de Costos de Procesos para una Empresa de Manufactura
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La acumulación de costos en cada departamento y el traslado de un departamento a otro se registra mediante la siguiente serie de entradas de diario.
Departamento de Mezcla
Un lote comienza en el Departamento de Mezcla cuando se agregan los materiales.
- Materiales directos - ingredientes como harina, huevos, azúcar y (por supuesto) chispas de chocolate - que cuestan $4,600 y materiales indirectos que cuestan $400 son requisados.
Cuenta
Débito
Crédito
Trabajo en Proceso — Departamento de Mezcla.
4,600
▲ Work in Process es una cuenta de activos (inventario) que está aumentando
Overhead de Fábrica — Departamento de Mezcla.
400
▲ Los gastos generales de fábrica son una cuenta de gastos que está aumentando
Materiales
5,000
▼ Materiales es una cuenta de activos (inventario) que está disminuyendo
- La mano de obra directa - trabajadores que combinan ingredientes, agitando la masa a mano y operando las mezcladoras - cuesta $2,100 y la mano de obra indirecta para uso general de fábrica cuesta $200.
Cuenta
Débito
Crédito
Trabajo en Proceso — Departamento de Mezcla.
2,100
▲ Work in Process es una cuenta de activos (inventario) que está aumentando
Overhead de Fábrica — Departamento de Mezcla.
200
▲ Los gastos generales de fábrica son una cuenta de gastos que está aumentando
Salarios por pagar
2,300
▲ Salarios por pagar es una cuenta de responsabilidad que va en aumento
- Los gastos generales de fábrica de $1,000 se aplican sobre una base estimada para que el lote absorba una parte proporcional de los costos generales de fábrica del departamento, como servicios públicos, seguros y salario de supervisor.
Cuenta
Débito
Crédito
Trabajo en Proceso — Departamento de Mezcla.
1,000
▲ Work in Process es una cuenta de activos (inventario) que está aumentando
Overhead de Fábrica — Departamento de Mezcla.
1,000
▼ Los gastos generales de fábrica son una cuenta de gastos que está disminuyendo
Observe que hay tres débitos a Trabajar en Proceso - Mezclar por los tres costos de fabricación en Mezcla. Estos tres débitos suman $7,700 ($4,600 + $2,100 + $1,000).
Una vez mezclado el lote, no hay nada más que el Departamento de Mezcla pueda hacer; en términos de mezcla, el producto está completo. El lote mixto se envía luego al Departamento de Horneado acreditando Work in Process - Mixing (disminuyendo esa cuenta de activos) y adeudo Work in Process - Baking (aumentando esa cuenta de activos) por $7,700.
- Traslado del Departamento de Mezcla al Departamento de Horneado, $7,700
Cuenta
Débito
Crédito
Trabajo en Proceso — Baking Dept.
7,700
▲ Work in Process es una cuenta de activos (inventario) que está aumentando
Trabajo en Proceso — Departamento de Mezcla.
7,700
▼ Work in Process es una cuenta de activos (inventario) que está disminuyendo
(Aunque no se ilustra aquí porque nuestras entradas de diario solo están rastreando el primer lote, ya que el trabajo en proceso se transfiere de Mezcla a Hornear, se puede introducir un nuevo lote de materiales en el Departamento de Mezcla para mantener el flujo de producción continuo).
Departamento de Horneado
El lote se encuentra ahora en producción en el Departamento de Horneado.
- Materiales directos - aceite en aerosol utilizado para evitar que las galletas se peguen a las sartenes - que cuesta $600 y se requisieron materiales indirectos que cuestan $300.
Cuenta
Débito
Crédito
Trabajo en Proceso — Baking Dept.
600
▲ Work in Process es una cuenta de activos (inventario) que está aumentando
Overhead de Fábrica — Baking Dept.
300
▲ Los gastos generales de fábrica son una cuenta de gastos que está aumentando
Materiales
900
▼ Materiales es una cuenta de activos (inventario) que está disminuyendo
- La mano de obra directa - los trabajadores que presionan las galletas sobre hojas y maquinaria operativa - cuesta $1,400 y la mano de obra indirecta para uso general de fábrica cuesta $100.
Cuenta
Débito
Crédito
Trabajo en Proceso — Baking Dept.
1,400
▲ Work in Process es una cuenta de activos (inventario) que está aumentando
Overhead de Fábrica — Baking Dept.
100
▲ Los gastos generales de fábrica son una cuenta de gastos que está aumentando
Salarios por pagar
1,500
▲ Salarios por pagar es una cuenta de responsabilidad que va en aumento
- Los gastos generales de fábrica de $500 se aplican sobre una base estimada para que el lote absorba una parte proporcional de los costos generales de fábrica del departamento, como servicios públicos, seguros y salario de supervisor.
Cuenta
Débito
Crédito
Trabajo en Proceso — Baking Dept.
500
▲ Work in Process es una cuenta de activos (inventario) que está aumentando
Overhead de Fábrica — Departamento de Mezcla.
500
▼ Los gastos generales de fábrica son una cuenta de gastos que está disminuyendo
Observe que hay cuatro débitos para Trabajar en Proceso — Hornear. Uno es por el costo transferido desde el Departamento de Mezcla; los otros son los tres costos de fabricación agregados en el Departamento de Horneado. Estos cuatro débitos suman $10,200 ($7,700 + $600 + $1,400 + $500).
Una vez horneado el lote, no hay nada más que el Departamento de Hornear pueda hacer; en cuanto a lo que está configurado para hacer, el producto está completo. Entonces, transfiere el lote horneado al Departamento de Empaque acreditando Work in Process - Baking (disminuyendo esa cuenta de activo) y adeudo Work in Process - Packaging (aumentando esa cuenta de activos) por $10,200.
- Traslado del Departamento de Horneado al Departamento de Empaque, $10,200
Cuenta
Débito
Crédito
Trabajo en Proceso — Departamento de Empaque.
10,200
▲ Work in Process es una cuenta de activos (inventario) que está aumentando
Trabajo en Proceso — Baking Dept.
10,200
▼ Work in Process es una cuenta de activos (inventario) que está disminuyendo
Departamento de Empaque
El lote se encuentra ahora en producción en el Departamento de Empaque.
- Materiales directos - cajas y materiales de empaque - que cuestan $1,100 y materiales indirectos que cuestan $900 son requisitados.
Cuenta
Débito
Crédito
Trabajo en Proceso — Departamento de Empaque.
1,100
▲ Work in Process es una cuenta de activos (inventario) que está aumentando
Overhead de Fábrica — Departamento de Empaque
900
▲ Los gastos generales de fábrica son una cuenta de gastos que está aumentando
Materiales
2,000
▼ Materiales es una cuenta de activos (inventario) que está disminuyendo
- Mano de obra directa - trabajadores empacar y sellar cajas de envío a mano - cuesta $3,000 y la mano de obra indirecta para uso general de fábrica cuesta $700.
Cuenta
Débito
Crédito
Trabajo en Proceso — Departamento de Empaque.
3,000
▲ Work in Process es una cuenta de activos (inventario) que está aumentando
Overhead de Fábrica — Departamento de Empaque
700
▲ Los gastos generales de fábrica son una cuenta de gastos que está aumentando
Salarios por pagar
3,700
▲ Salarios por pagar es una cuenta de responsabilidad que va en aumento
- Los gastos generales de fábrica de 900 dólares se aplican sobre una base estimada para que el lote absorba una parte proporcional de los costos generales de fábrica del departamento, como servicios públicos, seguros y salario de supervisor.
Cuenta
Débito
Crédito
Trabajo en Proceso — Departamento de Empaque.
900
▲ Work in Process es una cuenta de activos (inventario) que está aumentando
Overhead de Fábrica — Departamento de Empaque
900
▼ Los gastos generales de fábrica son una cuenta de gastos que está disminuyendo
Observe que hay cuatro débitos para Trabajar en Proceso — Empaque. Uno es por el costo transferido desde el Departamento de Horneado; los otros son los tres costos de fabricación en Empaque. Estos cuatro débitos suman $15,200 ($10,200 + $1,100 + $3,000 + $900).
Transferencia del Departamento de Empaque a Productos Terminados
Una vez que el lote está empacado en cajas, no hay nada más que el Departamento de Empaque pueda hacer; el producto está completamente completo. El lote empaquetado se transfiere a Bienes Terminados con el costo total acumulado de $15,200.
- Traslado del Departamento de Empaque a Mercancías Terminadas, $15,200
Cuenta
Débito
Crédito
Mercancías Terminadas
15,200
▲ Productos terminados es una cuenta de activos (inventario) que está aumentando
Trabajo en Proceso — Departamento de Empaque.
15,200
▼ Work in Process es una cuenta de activos (inventario) que está disminuyendo
Los bienes manufacturados acumulan costos a lo largo de todo el proceso de producción. Cada lote recoge el costo de los materiales, el costo de mano de obra directo y los costos generales de fábrica en cada uno de los tres departamentos. El total de todos estos costos equivale al costo total de producir el lote. Determinar el costo del lote y el costo de cada unidad en el lote es el objetivo del costo del proceso.
Las entradas del diario de costos del proceso ilustran el proceso de acumulación de costos a través de las tres cuentas de Work in Process hasta los Bienes Terminados. Hay otras transacciones de costos de proceso que son similares a las de los costos de órdenes de trabajo. Un fabricante de costos de proceso también compraría materiales a cuenta, registraría numerosos gastos de fábrica adeudando los gastos generales de fábrica (en un departamento específico), vendería bienes a cuenta y reconocería una reducción correspondiente del inventario de bienes terminados, y contabilizaría los sobreaplicados y los subaplicados montos generales de fábrica. Ejemplos de estas transacciones se muestran bajo el tema Costos de Órdenes de Trabajo y no se repetirán aquí. La única diferencia entre los dos métodos es que bajo proceso de costo el nombre del departamento debe incluirse siempre que se utilice una cuenta de gastos generales de fábrica.
Seguimiento de los costos del producto
Hay tres departamentos en el ejemplo de fábrica de galletas, y cada uno opera de forma independiente y hace su propia contabilidad. Suponiendo que la compañía prepara estados financieros mensuales, cada departamento debe proporcionar mensualmente información sobre su inventario para el balance general. Ahora solo veremos el mantenimiento de registros que se produce en un solo departamento por un periodo de un mes.
Ahora nos centraremos únicamente en el Departamento de Empaque en el mes de mayo. Supongamos que eres el gerente del Departamento de Empaque. Usted es responsable de realizar un seguimiento del costo de cada unidad que haya sido iniciada y que pase por su departamento durante el mes, ya sea que las unidades hayan sido terminadas a finales de mayo o no. Para aquellas unidades que hayan sido terminadas, debes calcular el costo total de cada lote y el costo de cada unidad en el lote. Para aquellas unidades que estén en producción pero que aún no estén terminadas antes de fin de mes, debe determinar el costo a la fecha de ese lote y de cada unidad en el lote.
Haremos dos supuestos: (1) Todos los materiales que son necesarios para trabajar en un lote de artículos en un departamento se agregan cuando se inicia el lote; (2) Cuando se inicia un lote en el departamento, se completará en el mismo mes o se completará en el mes siguiente.
Recuerde que hay tres costos de un artículo manufacturado: materiales directos, mano de obra directa y gastos generales de fábrica. Los costos de conversión son simplemente mano de obra directa MÁS gastos generales de fábrica Para el costo del proceso, los dos costos de un artículo manufacturado se denominarán materiales directos y costos de conversión.
ANALOGÍA
Hay tres departamentos en esta fábrica. Si eres el encargado del Departamento de Empaque, tu responsabilidad se limita al seguimiento de los costos de las unidades en tu departamento, pero no en ninguno de los demás departamentos. Los demás departamentos cuentan con sus propios directivos para que se encarguen de contabilizar sus costos. No tiene que hacer un seguimiento del costo de cada artículo en CADA departamento, solo el suyo.
De igual manera, como profesor universitario, tengo que reportar las calificaciones finales del curso para los 160 alumnos de mis cuatro clases. Durante el semestre registro las calificaciones de exámenes, tareas y proyectos para mis alumnos, y a partir de ellas calculo matemáticamente la calificación final del curso de cada alumno. Es mi responsabilidad hacer esto por cada alumno de mis clases, ¡pero no tengo que calcular las calificaciones finales del curso para todos los alumnos de todas las clases de la universidad!
En un sistema de costos de proceso, se debe determinar tanto el costo de las unidades transferidas fuera de cada departamento como el costo de las unidades parcialmente terminadas que queden en el departamento.
En cada departamento, determinamos los costos totales y por unidad de los productos que se completaron en un mes determinado. Estas unidades concluidas se clasifican en dos grupos: las iniciadas en el mes anterior y las iniciadas en el mes en curso. El costo por unidad no es necesariamente el mismo en los dos grupos, y cualquier diferencia puede analizarse para ver si el costo unitario está disminuyendo (típicamente favorable) o aumentando (desfavorable) con el tiempo.
También acumulamos costos para un tercer grupo de productos: los iniciados en el mes en curso pero no terminados al final del mes. Sus costos incluyen el 100% del costo de los materiales y un porcentaje por debajo del 100% de los costos de conversión en función de lo completos que estén hasta la fecha. Este tercer grupo, no terminado a finales del mes en curso, se convierte en el trabajo inicial en proceso para el próximo mes, cuando se llevará a cabo la conversión restante para completarlos.
La siguiente línea de tiempo ilustra el flujo de producto de mes a mes.
