4.4: Costos basados en actividades para una empresa de manufactura para estimar los gastos generales de fábrica

Ejemplo

Recordemos que el método más simple para estimar los gastos generales de fábrica es utilizar la misma tasa predeterminada en todos los departamentos, para todas las actividades y para todos los productos en una planta de fabricación. Se deben estimar dos montos para el cálculo, de la siguiente manera:

\(\ \frac{\text{Total budgeted factory overhead}}{\text{Total budgeted activity base (such as direct labor hours, machine hours, etc.)}}\)

La tasa de sobrecarga de fábrica única es una estimación muy floja porque se basa en una cantidad fija en dólares para asignar los costos generales de fábrica a través de las muchas facetas, varios segmentos y diferentes actividades involucradas en el proceso de fabricación. Es poco probable que una tasa pueda capturar toda la diversidad de lo que sucede en una fábrica con precisión confiable.

El costo basado en actividades (ABC) es una forma más específica y precisa de asignar gastos generales de fábrica a bienes manufacturados en comparación con el uso de tarifas individuales de fábrica o departamentales. Una actividad es una unidad de trabajo que consume recursos cuando es realizada por una empresa. Un objeto de costo (en el caso de la fabricación, el artículo producido) es el objetivo de la actividad. Los objetos de costo incluyen productos, trabajos, servicios, proyectos, clientes, pacientes, clientes y contratos.

En una fábrica, ABC identifica actividades dentro del proceso de fabricación que ocurren repetidamente, como compras, programación de producción, configuraciones, movimientos, inspecciones, pruebas, limpiezas y facturación. Cada actividad tiene su propia base de actividad para medir el uso. La siguiente lista coincide con las actividades comunes de una empresa manufacturera con sus respectivas bases de actividad.

Informes contables	Número de informes contables
Procesamiento de devoluciones de clientes	Número de devoluciones de clientes
Energía eléctrica	Kilovatios-hora utilizados
Recursos humanos	Número de empleados
Control de inventarios	Número de transacciones de inventario
Facturación y cobro	Número de pedidos de clientes
Depreciación de la máquina	Número de horas de la máquina
Manejo de materiales	Número de movimientos de material
Pedido de envío	Número de pedidos de clientes
Nómina	Número de cheques de nómina procesados
Control de producción	Número de órdenes de producción
Configuración de producción	Número de configuraciones
Compras	Número de órdenes de compra
Control de calidad	Número de inspecciones
Procesamiento de pedidos de venta	Número de pedidos de venta

Una tasa de gastos generales de fábrica para cada actividad realizada de forma rutinaria se calcula dividiendo el monto total del costo presupuestado para la actividad de un período por la cantidad base de actividad presupuestada en el mismo período de tiempo. La fracción para cada actividad es similar a la utilizada para la tarifa única de fábrica predeterminada, excepto en un nivel más micro.

Todavía puede haber algunos costos generales de fábrica que no están asociados con ninguna actividad en particular para los procesos de corte y ensamblaje. Estos pueden incluir gastos de fábrica como servicios públicos, mantenimiento, seguros y depreciación. Estos costos generales generales deben aplicarse a los trabajos sobre una base estimada (o “presupuestada”). En este ejemplo, las horas de la máquina y las horas de mano de obra directa se utilizarán como base de actividad para el corte y montaje, respectivamente. Los montos generales de fábrica para los procesos de corte y ensamblaje serán menores que aquellos bajo los métodos de tarifa única o tarifa departamental ya que los costos de las actividades identificables ya se han separado.

La siguiente información enumera las seis actividades de producción de una empresa y una fracción para cada una que se utiliza para determinar la tasa de actividad en la columna derecha. El denominador para cada fracción es la base de actividad utilizada. Los montos en la columna Cálculo son estimaciones que se dan, presumiblemente preparadas por la gerencia utilizando los datos disponibles de la empresa.

Actividad	Fracción	Cálculo	Tasa de actividad
Configuraciones	\ (\\ frac {\ text {Costo total presupuestado de las configuraciones }} {\ text {Número presupuestado de configuraciones }}\)	\(\ \frac{\$ 1,700}{34}\)	50$ por configuración
Movimientos	\(\ \frac{\text{Budgeted total cost of moves}}{\text{Budgeted number of moves}}\)	\(\ \frac{\$ 450}{30}\)	$15 por mudanza
Inspecciones	\(\ \frac{\text{Budgeted total cost of inspections}}{\text{Budgeted number of inspections}}\)	\(\ \frac{\$ 7,500}{300}\)	$25 por inspección
Limpiezas	\(\ \frac{\text{Budgeted total cost of clean-ups}}{\text{Budgeted number of clean-ups}}\)	\(\ \frac{\$ 1,450}{145}\)	$10 por limpieza
Corte	\(\ \frac{\text{Budgeted total general cutting costs}}{\text{Budgeted machine hours}}\)	\(\ \frac{\$ 39,000}{1,300}\)	$30 por hora de máquina
Ensamblaje	\(\ \frac{\text{Budgeted total general assembly costs}}{\text{Budgeted direct labor hours}}\)	\(\ \frac{\$ 4,500}{300}\)	$15 por hora de trabajo directo

El siguiente ejemplo ilustrará ABC para estimar los gastos generales de fábrica para un fabricante de muebles personalizados cuya producción se lleva a cabo en sus departamentos de Corte y Ensamblaje. Las actividades identificables incluyen configuraciones, mudanzas, inspecciones y limpiezas.

La compañía utiliza ABC para estimar los gastos generales de fábrica para dos trabajos. El trabajo 1 es un lote de 300 aparadores de madera idénticos de nueve cajones. El trabajo 2 es un lote de 160 closets idénticos de madera independiente para ropa.

Los montos de uso de estas actividades para cada puesto se dan en la siguiente tabla. Para cada trabajo, el número de veces que ocurre cada actividad se multiplica por la tasa de gastos generales para esa actividad. La suma de todos los costos de actividad es la cantidad de gastos generales de fábrica aplicados al trabajo.

Actividad	Tasa de actividad (calculada arriba)	Uso de la cómoda	Costos de aparador	Uso del clóset	Costos de closet
Configuraciones	$50 por configuración	24 configuraciones	$50 x 24 = $1,200	10 configuraciones	50 x 10 = $500
Transferencias de material	$15 por mudanza	20 movimientos	15 x 20 = 300	10 movimientos	15 x 10 = 150
Inspecciones	$25 por inspección	140 inspecciones	25$ x 140 = 3,500	160 inspecciones	25$ x 160 = 4,000
Limpiezas	$10 por limpieza	85 limpiezas	$10 x 85 = 850	60 limpiezas	$10 x 60 = 600
Corte	$30 por hora de máquina (mh)	950 mh	30 x 950 = 28,500	350 mh	30 x 350 = 10,500
Ensamblaje	$15 por hora de trabajo directo (dlh)	210 dlh	15 x 210 = 3,150	90 dlh	15 x 90 = 1,350
			$37,500		$17,100

La entrada de diario para aplicar gastos generales de fábrica de $54,600 ($37,500 + $17,100) a los dos trabajos que utilizan ABC es el siguiente:

Cuenta	Débito	Crédito
Trabajo en Proceso	54,600		▲ Work in Process es una cuenta de activos (inventario) que está aumentando
Gastos generales de fábrica		54,600	▼ Los gastos generales de fábrica son una cuenta de gastos que está disminuyendo