5.1: Introducción al Análisis de Beneficios de Volumen de Costos

Las empresas se enfocan en la rentabilidad y buscan formas de mejorar el desempeño operativo mediante el análisis de la información financiera proyectada o real. Una estrategia relativamente simple es mirar el comportamiento de costos, que es cómo los costos responden a los cambios en el volumen de ventas. Saber cómo se comportan los costos ayuda a los gerentes a pronosticar los ingresos operativos en función Esta visión también ayuda a los gerentes a estimar los costos relacionados con las decisiones que toman en el negocio.

Clasificaciones de costos

Los costos se clasifican como variables, fijos o mixtos.

Un costo variable es un gasto directamente asociado a una venta. Por cada venta de una unidad de producto o servicio, se incurre en una unidad de costo variable.

A continuación se presentan tres ejemplos. La venta de un escritorio manufacturado por $200 incluye los materiales directos y costos directos de mano de obra combinados de $100. La venta de una pizza por $10 tiene el costo variable de $3 por el costo de los ingredientes. El alquiler de una habitación noche en un hotel por $80 tiene el costo variable $5 para el desayuno de los huéspedes que está incluido. Solo hay un costo variable si hay venta. Cuantas más ventas haya, más costo variable total hay.

La siguiente tabla ilustra el comportamiento de costos de un costo variable usando el ejemplo de pizza.

Cantidad de pizzas vendidas	Costo variable por pizza	Costo variable total para todas las pizzas vendidas
200	$3	$600
400	3	1,200
600	3	1,800
800	3	2,400

El comportamiento de costo variable se resume de la siguiente manera:

1. El costo variable por unidad es el mismo independientemente del número de unidades vendidas Ejemplo: Independientemente de que se vendan 200 u 800 pizzas, el costo de hacer cada pizza es de $3.
2. El costo variable total aumenta (o disminuye) a medida que aumenta (o disminuye) el número de unidades vendidas
   Ejemplo: El costo variable total es de 600 dólares por 200 pizzas vendidas y aumenta a $2,400 por 800 pizzas.

   Cuantas más pizzas se venden, más es el costo variable total.

Los costos fijos siguen siendo los mismos en términos de su monto total en dólares, independientemente del número de unidades vendidas. Se trata de gastos generales que no pueden atribuirse a ningún artículo vendido y pueden incluir gastos de electricidad, seguros, depreciación, salario y renta.

Los costos fijos se consideran dentro de un rango relevante. Los costos siguen siendo los mismos independientemente del número de unidades vendidas hasta que se alcance la capacidad, momento en el que la compañía no puede producir ni vender más sin gastar dinero en expansión. Asumiremos para nuestros ejemplos que el negocio está operando dentro de su rango relevante.

La siguiente tabla ilustra comportamientos de costos fijos y variables usando el ejemplo de pizza.

Cantidad de pizzas vendidas	Costos fijos totales	Costo fijo por pizza	Costo variable por pizza	Costos variables totales
200	$480	$2.40	$3.00	$600
400	480	1.20	3.00	1,200
600	480	0.80	3.00	1,800
800	480	0.60	3.00	2,400

1. Los costos fijos totales siguen siendo los mismos independientemente del nivel de ventas. Ejemplo: Independientemente de si se venden 200 u 800 pizzas, el costo fijo total es de 480 dólares.
2. El costo fijo por unidad disminuye (aumenta) a medida que aumenta (disminuye) el número de unidades vendidas
   Ejemplo: El costo fijo por unidad es de $2.40 por 200 pizzas vendidas y disminuye a $.60 cada una por 800 pizzas.

El término apalancamiento se relaciona con los costos fijos en términos de su capacidad para generar ventas. Dado que una empresa se compromete a pagarles, quiere maximizar el valor de hacerlo. El objetivo es “sacar el máximo partido por tu dólar” por la cantidad fija que la compañía debe pagar en cada periodo. El apalancamiento es aprovechar los costos fijos para generar ventas. Cuantas más ventas, mejores costos fijos se han aprovechado.

En la tabla que sigue se resumen los totales de costos para las cuatro cantidades/ lotes de pizza vendidas.

Número de pizzas vendidas (lote)	Costo total del lote de pizzas	Costo por pizza usando costos unitarios	Costo por pizza usando el costo total
200	$600 + $480 = $1,080	$2.40 + $3.00 = $5.40	$1,080/200 pizzas = $5.40
400	1,200 + 480 = 1,680	1.20 + 3.00 = 4.20	1,680/400 pizzas = 4.20
600	1,800 + 480 = 2,280	0.80 + 3.00 = 3.80	2,280/600 pizzas = 3.80
800	2,400 + 480 = 2,880	0.60 + 3.00 = 3.60	2,880/800 pizzas = 3.60

El costo total de un lote de pizzas equivale al costo variable total más el costo fijo total. El costo por pizza en cada lote se puede determinar de dos maneras: (1) costo fijo por pizza más costo variable por pizza o (2) costo total por lote dividido por el número de pizzas en el lote. Ambos cálculos producen el mismo resultado.

El lote de 800 unidades genera la mayor cantidad de dólares de ventas a partir de sus costos fijos y por lo tanto los aprovecha de la manera más efectiva. Cuanto más apalancado, menor será el costo fijo por unidad. En este caso, los 480 dólares se reparten entre más unidades, por lo que cada unidad recoge una cantidad menor de esos 480 dólares. Y cuanto menor sea el costo fijo por unidad, menor será el costo total por unidad, lo cual es una meta deseable.

Los costos mixtos tienen tanto un componente fijo como uno variable. Por lo general, hay un monto base en el que se incurre incluso si no hay ventas en absoluto. También hay un monto incremental asignado a cada unidad vendida.

A continuación se presentan tres ejemplos de costos mixtos. Un plan de telefonía celular prepago podría incluir una tarifa base de $30 por 1G de datos y $5 por cada 300 megabytes adicionales de datos. Un vendedor podría ganar un salario base de $25,000 anuales más $3 por cada unidad de producto que venda. El alquiler de equipos puede costar $8,000 por año más $1 por cada hora utilizada durante 10,000 horas.

Para fines de análisis, los costos mixtos se separan en sus componentes fijos y variables. El método de estimación alto-bajo se puede utilizar para desglosar los costos al observar las ventas totales en dólares y el costo total de esas ventas por varios periodos, como meses. Para el cálculo se selecciona el mes con el nivel de actividad más alto y el mes con el nivel de actividad más bajo.

El método alto-bajo de separación de costos se ilustra utilizando la siguiente información durante un período de seis meses.

Mes	Unidades vendidas	Costo total
enero	1,400	52,700
febrero	2,100	61,200
marzo	2,900 más alto	69,800
abril	2,500	66,400
Mayo	1,100 más bajo	48,200
junio	1,800	56,900

Dado que el costo fijo no cambia con el número de ventas, la diferencia entre los costos totales del mes con más unidades vendidas (marzo) y el mes con menos unidades vendidas (mayo) deben ser costos variables. Por lo tanto, utilizando datos de estos dos meses,

Costo variable por unidad =	Diferencia en costo total/ Diferencia en unidades vendidas (69,800 — 48,200)/(2,900 — 1,100)
Costo variable por unidad =	$21,600/1,800 unidades vendidas = $12

Ahora que se sabe que el costo variable por unidad es de $12, los costos fijos se pueden determinar usando ya sea el marzo (ventas más altas) o mayo (ventas más bajas) usando la siguiente ecuación:

Costo total — costos variables = costos fijos

Marzo:	$69,800 — ($12 por unidad x 2,900 unidades vendidas) = $69,800 - $34,800 = $35,000
Mayo:	$48,200 — ($12 por unidad x 1,100 unidades vendidas) = $48,200 - $13,200 = $35,000

El método alto-bajo estima que el costo variable por unidad es de $12 y los costos fijos son $35.000.