10.3: Calcular el Costo de los Bienes Vendidos y Finalización del Inventario Usando el Método Perpetuo

Como ya has aprendido, el sistema de inventario perpetuo se actualiza continuamente para reflejar el estado actual del inventario de forma continua. La actividad de ventas moderna suele utilizar identificadores electrónicos, como códigos de barras y tecnología RFID, para contabilizar el inventario a medida que se compra, supervisa y vende. Los métodos específicos de inventario de identificación también suelen utilizar una forma manual del sistema perpetuo. Aquí demostraremos la mecánica implementada al usar sistemas de inventario perpetuo en la contabilidad de inventario, ya sea que esos cálculos estén orquestados en un laborioso sistema manual o electrónicamente (en este último, la contabilidad de inventario opera sin esfuerzo detrás de escena pero no obstante, utiliza la misma metodología perpetua).

CONCEPTOS EN LA PRÁCTICA

Avances del Inventario Perpetuo a través de la Tecnología

El inventario perpetuo ha sido visto como la ola del futuro desde hace muchos años. Ha crecido desde la década de 1970 junto con el desarrollo de computadoras personales asequibles. Los códigos de producto universales, comúnmente conocidos como códigos de barras UPC, tienen una administración avanzada de inventario para organizaciones minoristas grandes y pequeñas, lo que permite contar inventario en tiempo real y capacidad de reordenar que aumentó la popularidad del sistema de inventario perpetuo. Estos códigos UPC identifican productos específicos pero no son específicos del lote particular de bienes que se produjeron. Los códigos electrónicos de producto (EPC) como los identificadores de radiofrecuencia (RFID) son esencialmente una versión evolucionada de UPC en la que un chip/identificador está incrustado en el código EPC que relaciona los bienes con el lote real de producto que se produjo. Esta información más específica permite un mejor control, mayor rendición de cuentas, mayor eficiencia y monitoreo general de la calidad de los bienes en inventario. Los avances tecnológicos que están disponibles para los sistemas de inventario perpetuo hacen que sea casi imposible que las empresas elijan inventario periódico y renuncien a las ventajas competitivas que ofrece la tecnología.

Información relativa a todos los métodos de asignación de costos, pero específica a la actualización perpetua de inventario

Volvamos a los datos de The Spy Who Loves You Corporation para demostrar los cuatro métodos de asignación de costos, asumiendo que el inventario se actualiza de forma continua en un sistema perpetuo.

Datos de Costos para Cálculos

Empresa: Spy Who Loves You Corporation

Producto: Dispositivo de Seguimiento del Sistema de Posicionamiento Global ( GPS)

Descripción: Este producto es un dispositivo de rastreo GPS económico en tiempo real, diseñado para personas que desean monitorear el paradero de otros. Se está comercializando a padres de familia de estudiantes de secundaria y preparatoria como medida de seguridad. Los padres se benefician al ser informado de la ubicación del niño, y el estudiante se beneficia al no tener que registrarse constantemente con los padres. La demanda del producto se ha disparado durante el actual periodo fiscal, mientras que la oferta es limitada, provocando que el precio de venta se incremente rápidamente. Nota: Para simplificar la demostración, se supone que el costo de inventario inicial es de $21 por unidad para todos los métodos de suposición de costos.

Cálculos para Compras y Ventas de Inventario durante el Periodo, Actualización Perpetua de Inventario

Independientemente del supuesto de costo que se elija, registrar las ventas de inventario utilizando el método perpetuo implica registrar tanto los ingresos como el costo de la transacción para cada venta individual. A medida que se compra inventario adicional durante el periodo, el costo de esos bienes se agrega a la cuenta de inventario de mercancías. Normalmente, no se necesitan ajustes significativos al final del ejercicio (antes de que se preparen los estados financieros) ya que el saldo de inventario se mantiene paralelamente continuamente a los recuentos reales.

CONSIDERACIONES ÉTICAS

Toma de decisiones éticas a corto plazo

Cuando la gerencia y los ejecutivos participan en la toma de decisiones poco éticas o fraudulentas a corto plazo, puede impactar negativamente a una empresa en muchos niveles. De acuerdo con Antonia Chion, Directora Asociada de la División de Cumplimiento de la SEC, se hará rendir cuentas a quienes participen en dichas actividades. ⁵ Por ejemplo, en 2015, la Comisión de Bolsa y Valores (SEC) cobró a dos ex altos ejecutivos de OCZ Technology Group Inc. por fallas contables. ⁶ La SEC alegó que el ex director general de OCZ, Ryan Petersen, se involucró en un esquema para inflar materialmente los ingresos y márgenes brutos de OCZ de 2010 a 2012, y que el ex director financiero de OCZ, Arthur Knapp, participó en cierta contabilidad, divulgación, y fallas de controles contables internos.

Petersen y Knapp presuntamente participaron en el relleno de canales, que es el proceso de reconocer y registrar ingresos en un periodo actual que realmente se ganarán legalmente en uno o más ejercicios fiscales futuros. Un ejemplo común es hacer arreglos para que los clientes envíen órdenes de compra en el año en curso, a menudo con el entendimiento de que si no necesitan el inventario adicional, entonces pueden devolver el inventario recibido o cancelar el pedido si no se ha producido la entrega. ⁷ Cuando la intención detrás del relleno de canales es engañar a los inversionistas, cruza la línea hacia la práctica fraudulenta. Esta y otras decisiones poco éticas de contabilidad a corto plazo tomadas por Petersen y Knapp llevaron a la quiebra de la empresa que se suponía que debían supervisar y resultaron en cargos de fraude por parte de la SEC. La práctica de la toma de decisiones éticas a corto plazo puede haber evitado ambos escenarios

Identificación Específica

Para fines de demostración, las unidades específicas que se supone venderán en este periodo se designan de la siguiente manera, asociándose la distinción de inventario específico a los números de lote:

• Se venden 120 unidades, todas del Lote 1 (inventario inicial), con un costo de $21 por unidad
• Se venden 180 unidades, 20 del Lote 1 (inventario inicial), con un costo de $21 por unidad; 160 del Lote 2 (compra del 10 de julio), con un costo de $27 por unidad

El método de identificación específico de asignación de costos rastrea directamente cada una de las unidades compradas y las cuesta a medida que se venden. En esta demostración, supongamos que algunas ventas fueron realizadas por mercancías específicamente rastreadas que forman parte de un lote, como se indicó anteriormente para este método. Para The Spy Who Loves You, se supone que la primera venta de 120 unidades son las unidades del inventario inicial, las cuales habían costado 21 dólares por unidad, llevando el costo total de estas unidades a $2,520. Una vez vendidas esas unidades, quedaban 30 unidades más del inventario inicial. La compañía compró 225 unidades más por $27 por unidad. La segunda venta de 180 unidades consistió en 20 unidades a $21 por unidad y 160 unidades a $27 por unidad para un costo total de segunda venta de $4,740. Así, después de dos ventas, quedaban 10 unidades de inventario que le habían costado a la empresa 21 dólares, y 65 unidades que le habían costado 27 dólares cada una. La última transacción fue una compra adicional de 210 unidades por $33 por unidad. El inventario final estuvo conformado por 10 unidades a $21 cada una, 65 unidades a $27 cada una y 210 unidades a $33 cada una, para un valor de inventario final perpetuo de identificación específica total de $8,895.

Cálculos de Costos de Bienes Vendidos, Inventario Final y Margen Bruto, Identificación Específica

La suposición específica de costos de identificación rastrea los artículos de inventario individualmente para que, cuando se venden, se utilice el costo exacto del artículo para compensar los ingresos de la venta. El costo de los bienes vendidos, el inventario y el margen bruto que se muestran en la Figura 10.13 se determinaron a partir de los datos previamente establecidos, en particular a los costos de identificación específicos.

Figura 10.13 Identificación Específica Costo de Asunción Costo de Bienes Vendidos, Inventario y Valor de Costo. (atribución: Copyright Rice University, OpenStax, bajo licencia CC BY-NC-SA 4.0)

La Figura 10.14 muestra el margen bruto, resultante de la identificación específica de asignaciones de costos perpetuos de $7,260.

Figura 10.14 Identificación Específica Asignaciones de Costo Perpetuo Margen Bruto. (atribución: Copyright Rice University, OpenStax, bajo licencia CC BY-NC-SA 4.0)

Descripción de Asientos para Ventas de Inventario, Perpetuo, Identificación Específica

No se muestran las entradas de diario, pero la siguiente discusión proporciona la información que se utilizaría para registrar las entradas de diario necesarias. Cada vez que se venda un producto, se haría una entrada de ingresos para registrar los ingresos por ventas y las cuentas por cobrar correspondientes o efectivo de la venta. Debido a la opción de aplicar la actualización perpetua del inventario, una segunda entrada realizada al mismo tiempo registraría el costo del artículo con base en el costo real de los artículos, que se desplazaría del inventario de mercancías (un activo) al costo de los bienes vendidos (un gasto).

Primero en entrar, primero en salir (FIFO)

El método primero en entrar, primero en salir (FIFO) de asignación de costos asume que las primeras unidades compradas son también las primeras unidades vendidas. Para The Spy Who Loves You, mediante la actualización perpetua de inventario, se supone que la primera venta de 120 unidades son las unidades del inventario inicial, que tenían un costo de 21 dólares por unidad, llevando el costo total de estas unidades a $2,520. Una vez vendidas esas unidades, quedaban 30 unidades más de inventario inicial. La compañía compró 225 unidades más por $27 por unidad. Al momento de la segunda venta de 180 unidades, el supuesto FIFO dirige a la empresa a costar las últimas 30 unidades del inventario inicial, más 150 de las unidades que se habían comprado por 27 dólares. Así, después de dos ventas, quedaban 75 unidades de inventario que le habían costado a la empresa 27 dólares cada una. La última transacción fue una compra adicional de 210 unidades por $33 por unidad. El inventario final estuvo compuesto por 75 unidades a $27 cada una, y 210 unidades a $33 cada una, para un valor total de inventario final perpetuo FIFO de $8,955.

Cálculos de costos de bienes vendidos, inventario final y margen bruto, primero en entrar, primero en salir (FIFO)

El supuesto de costos FIFO rastrea los artículos de inventario en función de lotes de bienes que se rastrean, en el orden en que fueron adquiridos, de manera que cuando se venden los artículos adquiridos más temprano se utilizan para compensar los ingresos de la venta. El costo de los bienes vendidos, el inventario y el margen bruto que se muestran en la Figura 10.15 se determinaron a partir de los datos previamente establecidos, en particular al costo FIFO perpetuo.

Figura 10.15 Suposición de Costos FIFO Costo de Bienes Comprados, Costo de Bienes Vendidos y Costo de Inventario Restante. (atribución: Copyright Rice University, OpenStax, bajo licencia CC BY-NC-SA 4.0)

La Figura 10.16 muestra el margen bruto, resultante de las asignaciones de costos perpetuos FIFO de $7,200.

Figura 10.16 Asignaciones de Costo Perpetuo FIFO Margen Bruto. (atribución: Copyright Rice University, OpenStax, bajo licencia CC BY-NC-SA 4.0)

Descripción de las entradas de diario para ventas de inventario, perpetuo, primero en entrar, primero en salir (FIFO)

No se muestran las entradas de diario, pero la siguiente discusión proporciona la información que se utilizaría para registrar las entradas de diario necesarias. Cada vez que se venda un producto, se haría una entrada de ingresos para registrar los ingresos por ventas y las cuentas por cobrar correspondientes o efectivo de la venta. Al aplicar la actualización perpetua de inventario, una segunda entrada realizada al mismo tiempo registraría el costo del artículo con base en FIFO, el cual sería desplazado del inventario de mercancías (un activo) al costo de los bienes vendidos (un gasto).

Última entrada, primero en salir (LIFO)

El método de último ingreso, primero en salir (LIFO) de asignación de costos supone que las últimas unidades compradas son las primeras unidades vendidas. Para The Spy Who Loves You, usando actualización perpetua de inventario, se supone que la primera venta de 120 unidades son las unidades desde el inventario inicial (porque este era el único lote de bien disponible, por lo que representaba el último lote comprado), que había costado $21 por unidad, con lo que el costo total de estas unidades en la primera venta a $2,520. Una vez vendidas esas unidades, quedaban 30 unidades más de inventario inicial. La compañía compró 225 unidades más por $27 por unidad. Al momento de la segunda venta de 180 unidades, el supuesto LIFO dirige a la compañía a costar las 180 unidades de las últimas unidades compradas, las cuales habían costado 27 dólares por un costo total en la segunda venta de $4,860. Así, después de dos ventas, quedaron 30 unidades de inventario inicial que le habían costado a la empresa 21 dólares cada una, más 45 unidades de la mercancía comprada por $27 cada una. La última transacción fue una compra adicional de 210 unidades por $33 por unidad. El inventario final estuvo compuesto por 30 unidades a $21 cada una, 45 unidades a $27 cada una y 210 unidades a $33 cada una, por un valor total de inventario final perpetuo LIFO de $8,775.

Cálculos de Costos de Bienes Vendidos, Inventario Final y Margen Bruto, Último Entrada, Primero en Salida (LIFO)

El supuesto de costos de LIFO rastrea los artículos de inventario en función de lotes de bienes que se rastrean en el orden en que fueron adquiridos, de modo que cuando se venden, los últimos artículos adquiridos se utilizan para compensar los ingresos de la venta. Los siguientes costos de bienes vendidos, inventario y margen bruto se determinaron a partir de los datos previamente establecidos, particular a perpetuo, costo LIFO.

Figura 10.17 Suposición de Costos LIFO Costo de Bienes Comprados, Costo de Bienes Vendidos y Costo de Inventario Restante. (atribución: Copyright Rice University, OpenStax, bajo licencia CC BY-NC-SA 4.0)

La Figura 10.18 muestra el margen bruto resultante de las asignaciones de costos perpetuos de LIFO de $7,380.

Figura 10.18 LIFO Asignaciones de Costo Perpetuo Margen Bruto. (atribución: Copyright Rice University, OpenStax, bajo licencia CC BY-NC-SA 4.0)

Descripción de las entradas de diario para ventas de inventario, perpetuo, último en entrar, primero en salir (LIFO)

No se muestran las entradas de diario, pero la siguiente discusión proporciona la información que se utilizaría para registrar las entradas de diario necesarias. Cada vez que se venda un producto, se haría una entrada de ingresos para registrar los ingresos por ventas y las cuentas por cobrar correspondientes o efectivo de la venta. Al aplicar aplicar actualización perpetua de inventario, una segunda entrada realizada al mismo tiempo registraría el costo del artículo con base en LIFO, el cual sería desplazado del inventario de mercancías (un activo) al costo de los bienes vendidos (un gasto).

ENLACE AL APRENDIZAJE

Visite este video de inventario de Amazon para obtener un poco de información sobre algunos de los desafíos de inventario que experimenta el gigante minorista Amazon para obtener más información.

Costo promedio ponderado (AVG)

La asignación de costos promedio ponderados requiere el cálculo del costo promedio de todas las unidades en bienes disponibles para la venta en el momento en que se realiza la venta para cálculos de inventario perpetuo. Para The Spy Who Loves You, se supone que la primera venta de 120 unidades son las unidades desde el inventario inicial (porque este era el único lote de bien disponible, por lo que el precio de estas unidades también representa el costo promedio), que había costado $21 por unidad, llevando el costo total de estas unidades en la primera venta a $2,520. Una vez vendidas esas unidades, quedaban 30 unidades más del inventario, que aún tenían un costo promedio de 21 dólares. La compañía compró 225 unidades más por $27 por unidad. Recalcular el costo promedio, después de esta compra, se logra dividiendo el costo total de los bienes disponibles para la venta (que sumaron $6,705 en ese punto) por el número de unidades mantenidas, que era de 255 unidades, para un costo promedio de $26.29 por unidad. Al momento de la segunda venta de 180 unidades, el supuesto AVG orienta a la compañía a costar los 180 a 26.29 dólares por un costo total en la segunda venta de $4,732. De esta manera, después de dos ventas, quedaron 75 unidades con un costo promedio de 26.29 dólares cada una. La última transacción fue una compra adicional de 210 unidades por $33 por unidad. Volver a calcular el costo promedio resultó en un costo promedio de $31.24 por unidad. El inventario final estuvo compuesto por 285 unidades a $31.24 cada una para un valor total de AVG perpetuo final de inventario de $8,902 (redondeado). ⁸

Cálculos de Costos de Bienes Vendidos, Inventario Final y Margen Bruto, Promedio Ponderado (AVG)

El supuesto de costos de AVG rastrea los artículos de inventario en función de lotes de bienes que se combinan y re-promedian después de cada nueva adquisición para determinar un nuevo costo promedio por unidad de modo que, cuando se venden, los últimos artículos de costo promedio se utilicen para compensar los ingresos de la venta. El costo de los bienes vendidos, el inventario y el margen bruto que se muestran en la Figura 10.19 se determinaron a partir de los datos previamente establecidos, en particular a perpetuo, costos AVG.

Figura 10.19 ASUNCIÓN DE COSTOS AVG Costo de Bienes Comprados, Costo de Bienes Vendidos y Costo de Inventario Restante. (atribución: Copyright Rice University, OpenStax, bajo licencia CC BY-NC-SA 4.0)

La figura 10.20 muestra el margen bruto, resultante de las asignaciones de costos perpetuos promedio ponderados de $7,253.

Figura 10.20 Asignaciones de costos perpetuos ponderados de AVG Margen Bruto. (atribución: Copyright Rice University, OpenStax, bajo licencia CC BY-NC-SA 4.0)

Descripción de Asientos para Ventas de Inventario, Perpetuo, Promedio Ponderado (AVG)

No se muestran las entradas de diario, pero la siguiente discusión proporciona la información que se utilizaría para registrar las entradas de diario necesarias. Cada vez que se venda un producto, se haría una entrada de ingresos para registrar los ingresos por ventas y las cuentas por cobrar correspondientes o efectivo de la venta. Al aplicar la actualización perpetua de inventario, se realizaría una segunda entrada al mismo tiempo para registrar el costo del artículo con base en los supuestos de costos AVG, los cuales serían trasladados del inventario de mercancías (un activo) al costo de los bienes vendidos (un gasto).

Comparación de los cuatro métodos, perpetuos

Los resultados para el margen bruto, bajo cada uno de estos diferentes supuestos de costos, se resumen en la Figura 10.21.

Figura 10.21 Comparación de Margen Bruto. (atribución: Copyright Rice University, OpenStax, bajo licencia CC BY-NC-SA 4.0)

PENSARLO A TRAVÉS

Última entrada, primero en salir (LIFO)

Consideración en dos partes: 1) ¿Por qué cree que una empresa elegiría alguna vez utilizar el LIFO perpetuo como método de cálculo de costos? Claramente es más difícil calcular que otros métodos y realmente no se alinea con el flujo natural de la mercancía, en la mayoría de los casos. 2) ¿El orden en el que realmente se venden los artículos debe determinar qué costos se utilizan para compensar los ingresos por ventas de esos bienes? Explique su comprensión de estos temas.

Notas al pie

• 5 Comisión de Bolsa y Valores de Estados Unidos (SEC). “La SEC cobra a ex ejecutivos con fraude contable y otras fallas contables”. 6 de octubre de 2015. https://www.sec.gov/news/pressrelease/2015-234.html
• 6 SEC contra Ryan Petersen, No. 15-cv-04599 (N.D. Cal. presentado el 6 de octubre de 2015). https://www.sec.gov/litigation/litre...17/lr23874.htm
• 7 George B. Parizek y Madeleine V. Findley. Trazando un Curso: Prácticas de Reconocimiento de Ingresos para el Entorno Empresarial de Hoy. 2008. www.sidley.com/-/media/archivos... ingacourse.pdf
• 8 Tenga en cuenta que existe una diferencia de redondeo de $1 debido al redondeo de centavos inherente al proceso de la cadena de determinación de costos.