6.1: Comparar y contrastar la comercialización frente a las actividades y transacciones de servicios

Cada semana, haces recados para tu hogar. Estos recados pueden incluir la compra de productos y servicios de minoristas locales, como gas, comestibles y ropa. Como consumidor, estás enfocado únicamente en comprar tus artículos y llegar a casa con tu familia. Probablemente no estés pensando en cómo tus compras impactan en los negocios que frecuentas. Ya sea que el negocio sea un servicio o una empresa de merchandising, realiza un seguimiento de las ventas de los clientes, las compras de fabricantes u otros proveedores, y los costos que afectan sus operaciones diarias. Existen algunas diferencias clave entre estos tipos de negocios en la forma y detalle requeridos para el reconocimiento de transacciones.

Comparación de Transacciones de Merchandising versus Transacciones de Servicio

Algunas de las mayores diferencias entre una empresa de servicios y una empresa de merchandising son lo que venden, sus transacciones financieras típicas, sus ciclos operativos y cómo estos se traducen en estados financieros.

Una empresa de servicios brinda servicios intangibles a los clientes y no tiene inventario. Algunos ejemplos de empresas de servicios incluyen abogados, médicos, consultores y contadores. Las empresas de servicios a menudo tienen transacciones financieras simples que implican tomar depósitos de clientes, facturar a los clientes después de que se hayan brindado los servicios, brindar el servicio y procesar pagos. Estas actividades pueden ocurrir frecuentemente dentro del ciclo contable de una compañía y constituyen una parte del ciclo operativo de la compañía de servicios.

Un ciclo operativo es la cantidad de tiempo que tarda una empresa en usar su efectivo para proporcionar un producto o servicio y cobrar el pago del cliente. Completar este ciclo más rápido pone a la compañía en una posición financiera más estable. Un ciclo de operación típico para una compañía de servicios comienza con tener efectivo disponible, brindar servicio a un cliente y luego recibir efectivo del cliente para el servicio (Figura 6.2).

Figura 6.2 Ciclo Operativo Típico para una Empresa de Servicios. (atribución: Copyright Rice University, OpenStax, bajo licencia CC BY-NC-SA 4.0)

El formato de la cuenta de resultados también es bastante sencillo (ver Figura 6.3). Los ingresos (ventas) se reportan primero, seguidos de los gastos operativos de cualquier periodo. El resultado de las ventas menos gastos, que es el ingreso (pérdida) neto, se calcula a partir de estas cuentas.

Figura 6.3 Estado de Resultados de la Compañía de Servicios. Los gastos se restan directamente de Ventas para producir ingresos (pérdidas) netos. (atribución: Copyright Rice University, OpenStax, bajo licencia CC BY-NC-SA 4.0)

Una empresa de comercialización revende productos terminados (inventario) producidos por un fabricante (proveedor) a los clientes. Algunos ejemplos de empresas de merchandising incluyen Walmart, Macy's y Home Depot. Las empresas de comercialización tienen transacciones financieras que incluyen: compra de mercancía, pago de mercadería, almacenamiento de inventario, venta de mercancía y cobro de pagos de clientes. Un ciclo de operación típico para una empresa de merchandising comienza con tener efectivo disponible, comprar inventario, vender la mercancía a los clientes y finalmente cobrar el pago de los clientes (Figura 6.4).

Figura 6.4 Ciclo Operativo Típico para una Empresa de Merchandising. (atribución: Copyright Rice University, OpenStax, bajo licencia CC BY-NC-SA 4.0)

Su formato de cuenta de resultados es un poco más complicado que para una empresa de servicios y se discute con mayor detalle en Describir y preparar estados de ingresos multipaso y simples para empresas de merchandising. Tenga en cuenta que a diferencia de una compañía de servicios, el comerciante, también a veces etiquetado como minorista, primero debe resolver cualquier reducción de venta y costos de mercancía, conocido como Costo de Bienes Vendidos, antes de determinar otros gastos e ingresos (pérdidas) netos. En la Figura 6.5 se muestra una cuenta de resultados simple para su comparación.

Figura 6.5 Estado de ingresos de la empresa de mercancías. Costo de Bienes Vendidos se deduce de las ventas netas para calcular el margen bruto. (atribución: Copyright Rice University, OpenStax, bajo licencia CC BY-NC-SA 4.0)

Características de las Transacciones de Merchandising

Las transacciones de merchandising se separan en dos categorías: compras y ventas. En general, se produce una transacción de compra entre un fabricante y el comerciante, también llamado minorista. Una transacción de venta ocurre entre un cliente y el comerciante o minorista. Ahora discutiremos las características que crean transacciones de compra y venta para un minorista. Un comerciante necesitará comprar mercancía para su negocio para continuar con sus operaciones y puede usar varias situaciones de compra para lograrlo.

Compras con Efectivo o a Crédito

Un minorista generalmente realiza negocios con un fabricante o con un proveedor que compra a un fabricante. El minorista comprará sus productos terminados para su reventa. Cuando se produce la compra, el minorista podrá pagar la mercancía en efectivo o a crédito. Si el minorista paga la mercancía con efectivo, estaría negociando un activo corriente, Efectivo, por otro activo actual, Inventario de Mercancías o simplemente Inventario, dependiendo de los títulos de cuenta de la compañía. En este ejemplo, registrarían una entrada de débito a Inventario de Mercancías y una entrada de crédito a Efectivo. Si deciden pagar a crédito, se crearía un pasivo y se acreditarían Cuentas por Pagar en lugar de Efectivo. Por ejemplo, una tienda de ropa puede pagar en efectivo a un fabricante de jeans por 50 pares de jeans, con un costo de $25 cada uno. Se produciría la siguiente entrada.

Si esta misma empresa decide comprar mercancía a crédito, se acreditan Cuentas por Pagar en lugar de Efectivo.

El Inventario de Mercancías es una cuenta de activos corrientes que alberga todos los costos de compra asociados con la transacción. Esto incluye el costo de la mercancía, gastos de envío, tarifas de seguro, impuestos y cualquier otro costo que ponga los productos listos para la venta. Las compras brutas se definen como el monto original de la compra sin considerar reducciones por descuentos de compra, devoluciones o asignaciones. Una vez ajustadas las reducciones de compra al final de un periodo, se calculan las compras netas. Las compras netas (ver Figura 6.6) equivalen a compras brutas menos descuentos de compra, devoluciones de compra y asignaciones de compra.

Figura 6.6 Efectos de las Transacciones de Compra en las Compras Brutas. Deducir descuentos de compra, devoluciones y asignaciones de compras brutas dará como resultado compras netas. (atribución: Copyright Rice University, OpenStax, bajo licencia CC BY-NC-SA 4.0)

Descuentos por Compra

Si un minorista, paga a crédito, elaborarán las condiciones de pago con el fabricante. Estas condiciones de pago establecen el costo de compra, la fecha de la factura, los descuentos, los gastos de envío y la fecha de vencimiento del pago final.

Los descuentos de compra proporcionan un incentivo para que el minorista pague temprano en sus cuentas al ofrecer una tarifa reducida en el costo final de compra. Recibir el pago de manera oportuna permite al fabricante liberar efectivo para otras oportunidades de negocio y disminuye el riesgo de falta de pago.

Para describir los términos de descuento, el fabricante puede escribir descripciones como 2/10, n/30 en la factura. El “2” representa una tasa de descuento del 2%, el “10” representa el periodo de descuento en días, y el “n/30” significa “neto de 30” días, lo que representa todo el periodo de pago sin aplicación de descuento. Entonces, “2/10, n/30” dice como, “La empresa recibirá un 2% de descuento en su compra si paga en 10 días. De lo contrario, tienen 30 días a partir de la fecha de la venta para pagar en su totalidad, no se recibió descuento”. En algunos casos, si el minorista excede el período de pago completo (30 días en este ejemplo), el fabricante puede cobrar intereses como multa por pago atrasado. El número de días permitidos tanto para el periodo de descuento como para el periodo de pago completo comienza a contar a partir de la fecha de la factura.

Si un comerciante paga una factura dentro del periodo de descuento, recibe un descuento, lo que afecta el costo del inventario. Digamos que un minorista paga dentro de la ventana de descuento. Tendrían que mostrar un crédito a la cuenta de Inventario de Mercancías, reconociendo el menor costo final de la mercancía. Esto se alinea con el principio de costo, que requiere que una compañía registre el valor de un activo a costa de adquisición. Además, dado que se utiliza efectivo para pagar al fabricante, se acredita efectivo. El adeudo a Cuentas por Pagar no refleja el descuento tomado: refleja el cumplimiento del pasivo en su totalidad, y los créditos a Inventario de Mercancías y Efectivo reflejan el descuento tomado, como se demuestra en el siguiente ejemplo.

Si el minorista no paga dentro de la ventana de descuento, no recibe un descuento pero aún así se le exige pagar el precio completo de la factura al final del plazo. En este caso, se adeuda a Cuentas por Pagar y se acredita Efectivo, pero no se realizan reducciones al Inventario de Mercancías.

Por ejemplo, supongamos que un minorista de electrodomésticos de cocina compra mercancía para su tienda a un fabricante el 1 de septiembre por un monto de $1,600. Los términos de crédito son 2/10, n/30 a partir de la fecha de factura del 1 de septiembre. El minorista realiza el pago el 5 de septiembre y recibe el descuento. Se produce la siguiente entrada.

Consideremos la misma situación excepto que el minorista no hizo la ventana de descuento y pagó en su totalidad el 30 de septiembre. La entrada reconocería en su lugar lo siguiente.

Hay dos tipos de descuentos por compra, descuentos por pronto pago y descuentos comerciales. El descuento por pronto pago proporciona un descuento sobre el precio final después de la compra si un minorista paga dentro de una ventana de descuento. Por otro lado, un descuento comercial es una reducción al precio del fabricante anunciado que ocurre durante las negociaciones de un precio de compra final antes de que se compre el inventario. El descuento comercial puede aumentar si el minorista compra más en una transacción. Si bien el descuento por pronto pago se reconoce en las entradas de diario, un descuento comercial no lo es, ya que se negocia antes de la compra.

Por ejemplo, supongamos que un minorista está considerando un pedido por $4,000 en inventario el 1 de septiembre. El fabricante ofrece al minorista un 15% de descuento sobre el precio si realiza el pedido antes del 5 de septiembre. Supongamos que el minorista realiza el pedido de $4,000 el 3 de septiembre. El precio de compra sería $4,000 menos el 15% de descuento de $600, o $3,400. Dado que el descuento comercial se basa en cuándo se realizó el pedido y no en ningún descuento potencial de pago, la entrada inicial en el diario para registrar la compra reflejaría el monto descontado de $3,400. Incluso si el minorista recibe un descuento comercial, aún puede ser elegible para un descuento de compra adicional si paga dentro de la ventana de descuento de la factura.

Devoluciones de compra y asignaciones

Si un minorista no está satisfecho con su compra, por ejemplo, si el pedido es incorrecto o si los productos están deteriorados, puede recibir un reembolso parcial o completo del fabricante en una transacción de devoluciones y asignaciones de compra. Una devolución de compra ocurre cuando se devuelve la mercancía y se emite un reembolso completo. Una asignación de compra ocurre cuando se conserva la mercancía y se emite un reembolso parcial. En cualquier caso, un fabricante emitirá una nota de débito para reconocer el cambio en los términos del contrato y la reducción en el monto adeudado.

Para reconocer una devolución o una asignación, el minorista reducirá las Cuentas por Pagar (o aumentar el Efectivo) y reducirá el Inventario de Mercancías. Cuentas por pagar disminuye si el minorista aún no ha pagado en su cuenta, y el efectivo aumenta si ya habían pagado y recibido un reembolso posterior. El inventario de mercancía disminuye para mostrar la reducción del costo de inventario del stock de inventario del minorista. Tenga en cuenta que si un minorista recibe un reembolso antes de realizar un pago, cualquier descuento tomado debe ser del nuevo costo de la mercancía menos el reembolso.

Para ilustrar, supongamos que Carter Candle Company recibió un envío de un fabricante que contaba con 150 velas que costaban 150 dólares. Supongamos que aún no han pagado por estas velas y 100 de las velas están muy dañadas y deben ser devueltas. Las otras 50 velas son comercializables, pero no son del estilo adecuado. La compañía de velas devolvió las 100 velas defectuosas para un reembolso completo y solicitó y recibió una asignación de 20 dólares por las 50 velas inadecuadas que guardaban. La primera entrada muestra la devolución y la segunda entrada muestra la asignación.

Es posible mostrar estas entradas como una sola, ya que afectan a las mismas cuentas y fueron solicitadas al mismo tiempo. Sin embargo, desde el punto de vista de un gerente, puede ser mejor registrarlas como transacciones separadas para comprender mejor las razones específicas de la reducción al inventario (ya sea devolución o asignación) y las necesidades de reabastecimiento.

CONSIDERACIONES ÉTICAS

Controles internos sobre devoluciones de mercancía ¹

La devolución de mercancía requiere más que un contador que haga entradas en el diario o un empleado que reponga artículos en un almacén o tienda. Un contador ético entiende que debe haber controles internos que rijan la devolución de los artículos. Tal como se utiliza en la contabilidad, el término “control interno” describe la metodología de implementación de puntos de control contables y operativos en un sistema para garantizar el cumplimiento de prácticas comerciales y operativas sólidas al tiempo que permite el registro adecuado de la información contable. Todas las transacciones requieren acciones tanto operacionales como contables para asegurar que los montos se hayan registrado en los registros contables y que se hayan cumplido los requisitos operativos.

Los controles de devolución de mercancías requieren que haya una separación de deberes entre el empleado que aprueba la devolución y la persona que registra la devolución de mercancía en los registros contables. Básicamente, la persona que realiza la declaración no debe ser la persona que registre el evento en los registros contables. Esto se llama separación de deberes y es solo un ejemplo de un control interno que se debe utilizar cuando se devuelve la mercancía.

Cada empresa se enfrenta a diferentes retos con devoluciones, pero uno de los retos más comunes incluye devoluciones falsas o ficticias. El uso de controles internos es una acción protectora que la empresa emprende, con la asistencia de contadores profesionales, para que no se produzcan devoluciones ficticias. Los controles internos pueden incluir acciones prescritas de los empleados, etiquetas especiales en la mercancía, diseños específicos de tiendas que aseguran que los clientes pasen los puntos de pago antes de salir de la tienda, cámaras para registrar la actividad en las instalaciones y otras actividades y controles internos que van más allá asientos contables y de diario para garantizar la protección de los activos de una empresa.

Características de las Transacciones de Venta

Los dueños de negocios pueden encontrar varias situaciones de ventas que pueden ayudar a satisfacer las necesidades del cliente y controlar las operaciones de inventario. Por ejemplo, algunos clientes esperarán la oportunidad de comprar usando crédito a corto plazo y a menudo asumirán que recibirán un descuento por pagar dentro de un breve período. La mecánica de los descuentos por ventas se demuestra más adelante en esta sección.

Ventas con Efectivo o a Crédito

Como se mencionó anteriormente, una venta generalmente se considera una transacción entre un comerciante o minorista y un cliente. Cuando ocurre una venta, un cliente tiene la opción de pagar en efectivo o crédito. Para nuestros propósitos, consideremos “crédito” como crédito extendido desde el negocio directamente al cliente.

Sea o no que un cliente pague con efectivo o crédito, una empresa debe registrar dos apuntes contables. Una entrada reconoce la venta y la otra reconoce el costo de la venta. El ingreso de ventas consiste en un débito a Efectivo o Cuentas por Cobrar (si se paga a crédito), y un crédito a la cuenta de ingresos, Ventas.

El monto registrado en la cuenta de ventas es el monto bruto. Las ventas brutas son el monto original de la venta sin tener en cuenta las posibles reducciones por descuentos, devoluciones o asignaciones. Una vez que esas reducciones se registran al final de un periodo, se calculan las ventas netas. Las ventas netas (ver Figura 6.7) equivalen a ventas brutas menos descuentos en ventas, devoluciones de ventas y derechos de venta. Registrar la venta a medida que ocurre permite a la compañía alinearse con el principio de reconocimiento de ingresos. El principio de reconocimiento de ingresos requiere que las empresas registren los ingresos cuando se obtienen, y los ingresos se obtienen cuando se ha proporcionado un producto o servicio.

Figura 6.7 Efecto de las Transacciones de Ventas en las Ventas Brutas. Deducir descuentos en ventas, devoluciones y asignaciones de las ventas brutas, resultará en ventas netas. (atribución: Copyright Rice University, OpenStax, bajo licencia CC BY-NC-SA 4.0)

El segundo registro contable que se realiza durante una venta describe el costo de las ventas. El costo de entrada de ventas incluye disminuir el Inventario de Mercancías y aumentar el Costo de Bienes Vendidos (COGS). La disminución al Inventario de Mercancías refleja la reducción en el valor de la cuenta de inventario debido a la mercancía vendida. El incremento a COGS representa el gasto asociado a la venta. El costo de los bienes vendidos (COGS) es una cuenta de gastos que alberga todos los costos asociados con la obtención del producto listo para la venta. Esto podría incluir costos de compra, envío, impuestos, seguros, tarifas de almacenamiento y gastos generales relacionados con la preparación del producto para la venta. Al registrar el costo de venta cuando se produce la venta, la empresa se alinea con el principio de coincidencia. El principio de igualación requiere que las empresas igualen los ingresos generados con los gastos relacionados en el periodo en que se incurren.

Por ejemplo, cuando una zapatería vende 150 pares de tacos deportivos a una liga local de béisbol por $1,500 (costo de $900), la liga puede pagar en efectivo o crédito. Si la liga de beisbol opta por pagar en efectivo, la zapatería debitaría a Cash como parte de la entrada de ventas. Si la liga de beisbol decide utilizar una línea de crédito extendida por la zapatería, la zapatería debitaría Cuentas por Cobrar como parte de la entrada de ventas en lugar de Efectivo. Con la entrada de venta, la zapatería también debe reconocer el costo de 900 dólares de los zapatos vendidos y la reducción de 900 dólares en el Inventario de Mercancías.

Es posible que hayas notado que el impuesto a las ventas no se ha discutido como parte de la entrada de ventas. Los impuestos sobre las ventas son pasivos que requieren que una porción de cada dólar de ventas sea remitida a una entidad gubernamental. Esto reduciría la cantidad de efectivo que la compañía conserva después de la venta. El impuesto a las ventas es relevante para las ventas al consumidor y se discute en detalle en Pasivos Corrientes.

Hay algunas situaciones transaccionales que pueden ocurrir después de que se realiza una venta que tienen un efecto en las ventas reportadas al final de un periodo.

Descuentos en Ventas

Los descuentos en ventas son incentivos que se dan a los clientes para que los atrajen a pagar sus cuentas anticipadamente ¿Por qué un minorista ofrecería esto? ¿No preferirían recibir la totalidad del monto adeudado? El descuento sirve para varios propósitos que son similares a la justificación que los fabricantes consideran al ofrecer descuentos a los minoristas. Puede ayudar a solidificar una relación a largo plazo con el cliente, alentar al cliente a comprar más y disminuye el tiempo que le toma a la compañía ver un activo líquido (efectivo). El efectivo se puede utilizar para otros fines de inmediato, como reinvertir en el negocio, pagar préstamos más rápido y distribuir dividendos a los accionistas. Esto puede ayudar a hacer crecer el negocio a un ritmo más rápido.

Similar a los términos de crédito entre un minorista y un fabricante, un cliente podría ver los términos de crédito ofrecidos por el minorista en forma de 2/10, n/30. Este ejemplo en particular muestra que si un cliente paga su cuenta dentro de los 10 días, recibirá un 2% de descuento. De lo contrario, tienen 30 días para pagar en su totalidad pero no reciben descuento. Si el cliente no paga dentro de la ventana de descuento, sino que paga dentro de los 30 días, la empresa minorista registra un crédito a Cuentas por Cobrar, y un débito a Efectivo por el monto total indicado en la factura. Si el cliente puede pagar la cuenta dentro de la ventana de descuento, la compañía registra un crédito a Cuentas por Cobrar, un débito a Efectivo y un débito a Descuentos de Ventas.

La cuenta de descuentos por ventas es una cuenta contra ingresos que se deduce de las ventas brutas al final de un periodo en el cálculo de las ventas netas. Descuentos de ventas tiene un saldo de débito normal, lo que compensa las ventas que tienen un saldo crediticio normal.

Supongamos que un cliente compró 10 kits de emergencia a un minorista a $100 por kit a crédito. El minorista ofreció al cliente 2/10, n/30 términos, y el cliente pagó dentro de la ventana de descuento. El minorista registró la siguiente entrada para la venta inicial.

Dado que el minorista no sabe en el punto de venta si el cliente calificará o no para el descuento de ventas, toda la cuenta por cobrar de $1,000 se registra en el diario del minorista.

También supongamos que los costos minoristas de los bienes vendidos en este ejemplo fueron de 560 dólares y estamos utilizando el método de inventario perpetuo. La entrada de diario para registrar la venta del inventario sigue la entrada para la venta al cliente.

Dado que el cliente pagó la cuenta en su totalidad dentro del período de calificación de descuento de diez días, la siguiente entrada de diario en los libros del minorista refleja el pago.

Ahora, supongamos que el cliente pagó al minorista dentro del periodo de 30 días pero no calificó para el descuento. La siguiente entrada refleja el pago sin el descuento.

Tenga en cuenta que la totalidad de la cuenta por cobrar de $1,000 creada se elimina en ambas opciones de pago. Cuando se pierde el descuento, el minorista recibió la totalidad de $1,000. No obstante, cuando el cliente recibió el descuento, el minorista recibió $980, y los $20 restantes se registran en la cuenta de descuento por ventas.

CONSIDERACIONES ÉTICAS

Descuentos Éticos

¿Deben los empleados o empresas proporcionar descuentos a empleados de otras organizaciones? La organización empleadora de un contador suele tener un código de ética o conducta que aborda las políticas de descuentos para empleados. Si bien muchas empresas ofrecen descuentos a sus empleados como beneficio, algunas empresas también ofrecen descuentos o productos gratuitos a los no empleados que trabajan para organizaciones gubernamentales. Los contadores pueden necesitar trabajar en situaciones en las que los códigos de ética o conducta de otras entidades no permiten a los empleados aceptar descuentos o mercancía gratuita. ¿Qué debe hacer la compañía del contador cuando el código de ética y conducta de una organización externa no permite que sus empleados acepten descuentos o mercancía gratuita?

Los beneficios a largo plazo de los descuentos se contrastan con los códigos de ética y conducta organizacionales que limitan a otros a aceptar descuentos de su organización. El Código de Ética para el Cumplimiento de la Ley de la Asociación Internacional de Jefes de Policía limita la capacidad de los agentes de policía para aceptar descuentos. ² Estos descuentos pueden ser tan simples como una taza de café gratis, otros obsequios, puntos de recompensa y puntos de hospitalidad o descuentos para empleados o familiares de los empleados de la organización gubernamental. Ofrecer descuentos puede crear dilemas éticos. El dilema ético puede no surgir del patrón del contador, sino del patrón de la persona ajena a la organización que recibe el descuento.

El Código Modelo de Ética y Conducta de la Organización Mundial de Aduanas establece que “los empleados de aduanas están llamados a usar su mejor juicio para evitar situaciones de conflicto real o percibido. Al hacerlo, deberán considerar los siguientes criterios en materia de obsequios, hospitalidad y otras prestaciones, teniendo en cuenta el contexto pleno de este Código. Los servidores públicos no aceptarán ni solicitarán obsequios, hospitalidad u otros beneficios que puedan tener una influencia real o aparente en su objetividad en el desempeño de sus funciones oficiales o que los pongan en obligación ante el donante.” ³

De lo que se trata es que el empleado de la organización externa se coloque en un conflicto entre sus intereses personales y los intereses de su patrón. El descuento patronal del contador ha creado este conflicto. En estas situaciones, lo mejor es que el patrón del contador respete el código de conducta de la otra organización. Además, podría ser ilegal que el patrón del contador proporcione descuentos a los empleados de una organización gubernamental. El contador profesional siempre debe estar al tanto de la política de descuentos de cualquier empresa externa antes de proporcionar descuentos a los empleados de otras empresas u organizaciones.

Devoluciones de ventas y derechos

Si un cliente compra mercancía y no está satisfecho con su compra, puede recibir un reembolso o un reembolso parcial, dependiendo de la situación. Cuando el cliente devuelve mercancía y recibe un reembolso completo, se considera una devolución de ventas. Cuando el cliente conserva la mercancía defectuosa y se le da un reembolso parcial, se considera un subsidio de venta. La mayor diferencia es que un cliente devuelve mercancía en una devolución de ventas y mantiene la mercancía en un margen de venta.

Cuando un cliente devuelve la mercancía, un minorista emite una nota de crédito para reconocer el cambio de contrato y la reducción a Cuentas por Cobrar, si corresponde. El minorista registra una entrada que reconoce la devolución al reducir el efectivo o las cuentas por cobrar y aumentar las devoluciones de ventas y las asignaciones. El efectivo disminuiría si el cliente ya hubiera pagado la mercancía y así se reembolsaba el efectivo al cliente. Las cuentas por cobrar disminuirían si el cliente aún no hubiera pagado en su cuenta. Al igual que los descuentos por ventas, la cuenta de devoluciones y derechos de ventas es una cuenta contra ingresos con un saldo de débito normal que reduce la cifra de ventas brutas al final del periodo.

Más allá de registrar la devolución, el minorista también debe determinar si la mercancía devuelta está en “condición vendible”. Un artículo está en condiciones de venta si la mercancía es lo suficientemente buena como para garantizar una venta a otro cliente en el futuro. De ser así, la compañía registraría una disminución al Costo de Bienes Vendidos (COGS) y un incremento al Inventario de Mercancías para devolver la mercancía al inventario para su reventa. Esto se registra a los costos de la mercancía del valor de los bienes vendidos. Si la mercancía está en condiciones vendibles pero no se dará cuenta del costo original del bien, la compañía deberá estimar la pérdida en este momento.

Por otro lado, cuando la mercancía es devuelta y no se encuentra en condiciones de venta, el minorista deberá estimar el valor de la mercancía en su estado actual y registrar una pérdida. Esto aumentaría el Inventario de Mercancías por el valor tasado de la mercancía en su estado actual, disminuiría los COGS por el monto de gasto original asociado con la venta y aumentaría la Pérdida de Mercancía Defectuosa por el valor perdido de mercancía no vendible.

Digamos que un cliente compra 300 plantas a crédito en un vivero por $3,000 (con un costo de $1,200). La primera entrada refleja la venta inicial por parte del vivero. La segunda entrada refleja el costo de los bienes vendidos.

Al recibirlo, el cliente descubre que las plantas han sido infestadas de insectos y envían todas las plantas de vuelta. Suponiendo que el cliente aún no hubiera pagado al vivero ninguna de las cuentas por cobrar de $3,000 y asumiendo que el vivero determina el estado de las plantas devueltas para ser vendibles, el minorista registraría las siguientes entradas.

Para otro ejemplo, digamos que el cliente de la planta solo estaba insatisfecho con 100 de las plantas. Después de hablar con el vivero, el cliente decide quedarse con 200 de las plantas para un reembolso parcial de $1,000. El vivero registraría la siguiente entrada para la asignación de ventas asociada a 100 plantas.

El vivero también registraría una entrada correspondiente para el inventario y el costo de los bienes vendidos para las 100 plantas devueltas.

Tanto para la devolución como para la asignación, si el cliente ya hubiera pagado su cuenta en su totalidad, Efectivo se vería afectado en lugar de Cuentas por Cobrar.

Hay opiniones diferentes en cuanto a si los rendimientos de ventas y los derechos de emisión deben estar en cuentas separadas. Separar las cuentas ayudaría a un minorista a distinguir entre los artículos que se devuelven y los que el cliente guarda. Esto puede identificar mejor los problemas de control de calidad, rastrear si un cliente estaba satisfecho con su compra e informar cuántos recursos se gastan en procesar devoluciones. La mayoría de las empresas optan por combinar devoluciones y asignaciones en una sola cuenta, pero desde la perspectiva de un gerente, puede ser más fácil tener las cuentas separadas para hacer determinaciones actuales sobre el inventario.

Es posible que hayas notado que nuestra discusión sobre las ventas de crédito no incluyó transacciones con tarjetas de crédito de terceros. Esto es cuando un cliente paga con una tarjeta de crédito o débito de un tercero, como Visa, MasterCard, Discover o American Express. Estas entradas y discusión se cubren en cursos de contabilidad más avanzados. Un ejemplo más completo de transacciones de compra y venta de merchandising ocurre en Calcular costos de productos basados en actividades y comparar y contrastar sistemas de costos tradicionales y basados en actividades, aplicando el inventario perpetuo método.

ENLACE AL APRENDIZAJE

Los principales minoristas deben encontrar nuevas formas de administrar el inventario y reducir los ciclos operativos para mantenerse competitivos. Empresas como Amazon.com Inc., han podido reducir sus ciclos operativos y aumentar sus tasas de cobro por cobrar a un nivel mejor que muchos de sus competidores más cercanos. Consulta Análisis de Stock en Red para saber cómo hacen esto y para ver una comparación de los ciclos de operación para las mejores marcas minoristas.

Notas al pie

• 1 Comité de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisión Treadway (COSO). Control Interno—Marco Integrado. Mayo 2013. https://na.theiia.org/standards-guid...ve_Summary.pdf
• 2 Asociación Internacional de Jefes de Policía (IACP). Código Ético para el Cumplimiento de la Ley. Octubre, 1957. https://www.theiacp.org/resources/la...code-of-ethics
• 3 Organización Mundial de Aduanas. Modelo Código de Ética y Conducta. n.d. http://www.wcoomd.org/~/media/wco/pu...duct.pdf? la=es