11.3: Explicar y aplicar métodos de depreciación para asignar costos capitalizados

En esta sección, nos concentramos en las principales características de la determinación de los costos capitalizados y algunas de las opciones de asignación anual de estos costos utilizando el proceso de depreciación. En la determinación de los costos capitalizados, no consideramos solo el costo inicial del activo, sino que determinamos todos los costos necesarios para poner el activo en servicio. Por ejemplo, si nuestra compañía compró una perforadora por $22,000, y gastó $2,500 en impuestos a las ventas y $800 para entrega y configuración, el cálculo de la depreciación se basaría en un costo de $22,000 más $2,500 más $800, por un costo total de $25.300.

También abordamos parte de la terminología utilizada en la determinación de la depreciación con la que quieres familiarizarte. Por último, en cuanto a la asignación de los costos, existen alternativas que están disponibles para la empresa. Consideramos tres de las opciones más populares, el método de línea recta, el método de unidades de producción y el método de equilibrio doble declinante.

TU TURNO

Cálculo de costos de depreciación

Liam compra su máquina de serigrafía por 10.000 dólares. Estima que puede usar esta máquina durante cinco años o 100 mil prensas, y que la máquina sólo valdrá mil dólares al final de su vida útil. Además estima que fabricará 20 mil prendas de vestir en el primer año y 30 mil prendas de vestir en el segundo año. Determine los costos de depreciación de Liam para sus primeros dos años de negocio bajo métodos de línea recta, unidades de producción y doble saldo decreciente. También, registrar las entradas de la revista.

Solución

Método de línea recta: ($10,000 — $1,000) /5 = $1,800 anuales para ambos años.

Método de unidades de producción: ($10,000 — $1,000) /100.000= $0.09 por prensa

Gasto del año 1: $0.09 × 20,000 = $1,800

Gasto del Año 2: $0.09 × 30,000 = $2,700

Método de doble declinación-equilibrio:

Gasto del año 1: [($10,000 — 0) /5] × 2 = $4,000

Gasto del año 2: [($10,000 — $4,000) /5] × 2 = $2,400

Fundamentos de la Depreciación

Como ha aprendido, al contabilizar un activo fijo a largo plazo, no podemos simplemente registrar un gasto por el costo del activo y registrar toda la salida de efectivo en un solo período contable. Al igual que todos los demás activos, al comprar o adquirir un activo a largo plazo, debe registrarse al costo histórico (inicial), que incluye todos los costos para adquirir el activo y ponerlo en uso. El registro inicial de un activo tiene dos pasos:

1. Registrar la compra inicial en la fecha de compra, lo que coloca el activo en el balance general (como propiedad, planta y equipo) al costo, y registrar el monto como notas por pagar, cuentas por pagar, o una salida de efectivo.
2. Al finalizar el periodo, realizar una entrada de ajuste para reconocer el gasto de depreciación. Las empresas pueden registrar los gastos de depreciación incurridos anualmente, trimestralmente o mensualmente.

Siguiendo los PCGA y el principio de reconocimiento de gastos, el gasto de depreciación se reconoce a lo largo de la vida útil estimada del activo.

Grabación de la Compra Inicial de un Activo

Los activos se registran en el balance al costo, lo que significa que deben incluirse todos los costos para comprar el activo y preparar el activo para la operación. Los costos fuera del precio de compra pueden incluir envío, impuestos, instalación y modificaciones al activo.

Aquí se muestra el registro diario para registrar la compra de un activo fijo (suponiendo que una nota por pagar se usa para financiamiento y no una cuenta por pagar a corto plazo).

Aplicando esto al negocio de serigrafía de Liam, nos enteramos de que compró su máquina de serigrafía por $5,000 pagando $1,000 en efectivo y el resto en una nota pagadera durante cinco años. Aquí se muestra la entrada del diario para registrar la compra.

CONCEPTOS EN LA PRÁCTICA

Estimación de la vida útil y el valor de salvamento

La vida útil y el valor de salvamento son estimaciones que se hacen en el momento en que se pone en servicio un activo. Es común y se espera que las estimaciones sean inexactas con la incertidumbre que implica estimar el futuro. A veces, sin embargo, una empresa puede intentar aprovechar la estimación del valor de salvamento y la vida útil para mejorar las ganancias. Un mayor valor de salvamento y una vida útil más larga disminuyen los gastos anuales de depreciación y aumentan los ingresos netos anuales. Un ejemplo de este comportamiento es la Gestión de Residuos, que fue disciplinada por la Comisión de Bolsa y Valores por alterar fraudulentamente sus estimaciones para reducir los gastos de depreciación y exagerar los ingresos netos en 1.7 mil millones de dólares. ⁶

Componentes utilizados en el cálculo de la depreciación

El principio de reconocimiento de gastos que requiere que el costo del activo se asigne a lo largo de la vida útil del activo es el proceso de depreciación. Por ejemplo, si compramos un camión de reparto para usarlo durante los próximos cinco años, asignaríamos el costo y registraríamos los gastos de depreciación a lo largo de todo el período de cinco años. El cálculo del gasto de depreciación para un periodo no se basa en cambios anticipados en el valor razonable de mercado del activo; en cambio, la depreciación se basa en la asignación del costo de ser propietario del activo durante el periodo de su vida útil.

Los siguientes rubros son importantes para determinar y registrar la depreciación:

• Valor contable: el costo original del activo menos la depreciación acumulada.
• Vida útil: el tiempo que el activo será utilizado de manera productiva dentro de las operaciones.
• Valor de salvamento (residual): el precio por el que venderá el activo o valdrá como canje cuando caduque su vida útil. La determinación del valor de salvamento puede ser una ciencia inexacta, ya que requiere anticipar lo que ocurrirá en el futuro. A menudo, el valor de salvamento se estima en función de experiencias pasadas con activos similares.
• Base depreciable (costo): el gasto de depreciación a lo largo de la vida útil del activo. Por ejemplo, si pagamos 50,000 dólares por un activo y anticipamos un valor de salvamento de 10,000 dólares, la base depreciable es de 40,000 dólares. Esperamos 40 mil dólares en depreciación durante el periodo de tiempo en que se utilizó el activo, y luego se vendería por 10 mil dólares.

La depreciación registra un gasto por el valor de un activo consumido y elimina esa parte del activo del balance general. Aquí se muestra la entrada del diario para registrar la depreciación.

El gasto por depreciación es un gasto operativo común que aparece en una cuenta de resultados. La depreciación acumulada es una cuenta contra, es decir, se adjunta a otra cuenta y se utiliza para compensar el saldo de la cuenta principal que registra el gasto total de depreciación de un activo fijo a lo largo de su vida útil. En este caso, la cuenta de activos se mantiene registrada al valor histórico pero se compensa en el balance por la depreciación acumulada. La depreciación acumulada se resta del costo histórico del activo en el balance general para mostrar el activo a valor contable. El valor contable es el monto del activo que no se ha asignado al gasto a través de la depreciación.

En este caso, el valor contable del activo es de 20,000 dólares: el costo histórico de $25,000 menos la depreciación acumulada de $5,000.

Es importante señalar, sin embargo, que no todos los activos a largo plazo están depreciados. Por ejemplo, la tierra no se amortiza porque la depreciación es la asignación del gasto de un activo a lo largo de su vida útil. ¿Cómo se puede determinar una vida útil para la tierra? Se supone que la tierra tiene una vida útil ilimitada; por lo tanto, no se amortiza, y permanece en los libros a costo histórico.

Una vez que se determina que debe contabilizarse la depreciación, existen tres métodos que se utilizan más comúnmente para calcular la asignación del gasto de depreciación: el método de línea recta, el método de unidades de producción y el método de doble saldo decreciente. Un cuarto método, el método sum-of-the-years-digits, es otra opción acelerada que ha ido perdiendo popularidad y se puede aprender en cursos intermedios de contabilidad. Usemos el siguiente escenario que involucra a Kenzie Company para trabajar a través de estos tres métodos.

Supongamos que el 1 de enero de 2019, Kenzie Company compró una imprenta por 54,000 dólares. Kenzie paga costos de envío de $1,500 y costos de configuración de $2,500, asume una vida útil de cinco años o 960,000 páginas. Con base en la experiencia, Kenzie Company anticipa un valor de salvamento de $10,000.

Recordemos que la determinación de los costos a depreciar requiere incluir todos los costos que preparan el activo para su uso por parte de la empresa. El ejemplo de Kenzie incluiría los costos de envío y configuración. Cualquier costo de mantenimiento o reparación del equipo se trataría como gastos regulares, por lo que el costo total sería de $58,000, y, después de permitir un valor de salvamento anticipado de $10,000 en cinco años, el negocio podría tomar $48,000 en depreciación durante la vida económica de la máquina.

CONCEPTOS EN LA PRÁCTICA

Activos Fijos

Trabajas para Georgia-Pacific como contador a cargo del libro mayor subsidiario de activos fijos en una instalación de producción y almacén en Pensilvania. La instalación está en proceso de actualización y reemplazo de varias categorías de activos, incluyendo unidades de almacenamiento de almacén, carretillas y equipos en la línea de producción. Es su trabajo mantener la información en el libro mayor subsidiario de activos fijos actualizada y precisa. Necesita información sobre el costo histórico original, la vida útil estimada, el valor de salvamento, los métodos de depreciación y los gastos de capital adicionales. Está entusiasmado con las nuevas compras y mejoras a las instalaciones y cómo ayudarán a la compañía a servir mejor a sus clientes. Sin embargo, solo lleva algunos años en su posición actual y nunca ha supervisado actualizaciones extensas, y se da cuenta de que tendrá que recopilar mucha información a la vez para mantener los registros contables precisos. Te sientes abrumado y te tomas un minuto para recuperar el aliento y pensar en lo que necesitas. Después de unos minutos, te das cuenta de que tienes mucha gente y muchos recursos con los que trabajar para abordar este proyecto. ¿Con quién trabajarás y cómo vas a reunir lo que necesitas?

Depreciación en línea recta

La depreciación lineal es un método de depreciación que divide uniformemente el monto depreciable a lo largo de la vida útil del activo. Por lo tanto, debemos determinar el gasto anual de depreciación dividiendo la base depreciable de 48,000 dólares por la vida económica de cinco años, dando un gasto anual de depreciación de $9,600. Se muestran las entradas del diario para registrar los dos primeros años de gastos, junto con la información del balance. Aquí están la entrada de diario y la información del primer año:

Después de la entrada en la revista en el primer año, la prensa tendría un valor contable de 48.400 dólares. Este es el costo original de $58,000 menos la depreciación acumulada de $9,600. Aquí están la entrada de diario y la información del segundo año:

Kenzie registra un gasto anual de depreciación de $9,600. Cada año, el saldo acumulado de depreciación aumenta en $9,600, y el valor contable de la prensa disminuye en los mismos $9,600. Al término de cinco años, el activo tendrá un valor contable de 10,000 dólares, el cual se calcula restando la depreciación acumulada de $48,000 (5 × $9,600) del costo de $58,000.

Depreciación de unidades de producción

La depreciación en línea recta es eficiente, contabilizando los activos utilizados de manera consistente a lo largo de su vida útil, pero ¿qué pasa con los activos que se utilizan con menos regularidad? El método de depreciación de unidades de producción basa la depreciación en el uso real del activo, lo que es más apropiado cuando la vida útil de un activo es una función del uso en lugar del tiempo. Por ejemplo, este método podría dar cuenta de la depreciación de una imprenta para la que la base depreciable es de 48,000 dólares (como en el método de línea recta), pero ahora el número de páginas que imprime la prensa es importante.

En nuestro ejemplo, la prensa tendrá una depreciación total de 48 mil dólares a lo largo de su vida útil de 960,000 páginas. Por lo tanto, dividiríamos $48,000 por 960,000 páginas para obtener un costo por página de $0.05. Si Kenzie imprimiera 180,000 páginas en el primer año, el gasto de depreciación sería de 180,000 páginas × $0.05 por página, o $9,000. El asiento diario para registrar este gasto sería el mismo que con la depreciación en línea recta: solo el monto en dólares habría cambiado. La presentación de la depreciación acumulada y el cálculo del valor contable también serían los mismos. Kenzie continuaría depreciando el activo hasta que se tomó un total de 48,000 dólares en depreciación después de imprimir 960,000 páginas totales.

PENSARLO A TRAVÉS

Decidir sobre un método de depreciación

Liam está luchando por determinar qué método de desprecio debería usar para su nueva máquina de serigrafía. Espera que las ventas aumenten en los próximos cinco años. También espera (espera) que en dos años necesite comprar una segunda máquina de serigrafía para mantenerse al día con la demanda de productos de su compañía en crecimiento. ¿Qué método de depreciación tiene más sentido para Liam: mayores gastos en los primeros años o mantener los gastos consistentes a lo largo del tiempo? ¿O sería mejor para él no pensar en términos de tiempo, sino en el uso de la máquina?

Depreciación de saldo doble declinante

El método de depreciación de doble saldo decreciente es el más complejo de los tres métodos porque da cuenta tanto del tiempo como del uso y toma más gastos en los primeros años de vida del activo. La doble disminución considera el tiempo al determinar el porcentaje de gasto de depreciación que existiría bajo depreciación lineal. Para calcular esto, divida al 100% por la vida estimada en años. Por ejemplo, un activo a cinco años sería 100/5, o 20% al año. Un activo a cuatro años sería 100/4, o 25% al año. A continuación, debido a que los activos suelen ser más eficientes y se “usan” más fuertemente al principio de su vida útil, el método de doble disminución toma en cuenta el uso duplicando el porcentaje de línea recta. Para un activo de cuatro años, multiplique 25% (100% /4 años de vida) × 2, o 50%. Para un activo de cinco años, multiplique 20% (100% /5 años de vida) × 2, o 40%.

Una característica única del método de doble saldo decreciente es que en el primer año, el valor de salvamento estimado no se resta del costo total del activo antes de calcular el gasto de depreciación del primer año. En cambio, el costo total se multiplica por el porcentaje calculado. Sin embargo, no se permite que el gasto de depreciación tome el valor contable por debajo del valor estimado de salvamento, como se demuestra en el siguiente texto.

Observe que en el cuarto año, el valor contable restante de $12,528 no se multiplicó por 40%. Esto se debe a que el gasto habría sido de $5,011.20, y como no podemos depreciar el activo por debajo del valor de salvamento estimado de $10,000, el gasto no puede superar los $2,528, que es el monto que queda por depreciar (diferencia entre el valor contable de $12,528 y el valor de salvamento de $10,000). Dado que el activo ha sido depreciado a su valor de salvamento al final del cuarto año, no se puede tomar ninguna depreciación en el quinto año.

En nuestro ejemplo, el gasto de depreciación de saldo doble declinante del primer año sería de $58,000 × 40%, o $23,200. Para los años restantes, el porcentaje de doble disminución se multiplica por el valor contable restante del activo. Kenzie seguiría depreciando el activo hasta que el valor contable y el valor estimado de salvamento sean los mismos (en este caso 10,000 dólares).

El efecto neto de las diferencias en la depreciación lineal versus la depreciación de saldo doble decreciente es que bajo el método de doble saldo decreciente, los gastos de depreciación permisibles son mayores en los primeros años que los permitidos para la depreciación lineal. No obstante, a lo largo de la vida depreciable del activo, el gasto total de depreciación realizado será el mismo, independientemente del método que elija la entidad. Por ejemplo, en el ejemplo actual, tanto la depreciación lineal como la depreciación de saldo doble declinante proporcionarán un gasto total de depreciación de 48,000 dólares a lo largo de su vida depreciable de cinco años.

CONEXIÓN IFRS

Contabilización de la depreciación

Tanto los GAAP estadounidenses como las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) contabilizan los activos a largo plazo (tangibles e intangibles) registrando el activo al costo necesario para que el activo esté listo para su uso previsto. Adicionalmente, ambos conjuntos de estándares requieren que el costo del activo sea reconocido a lo largo de la vida económica, útil o legal del activo a través de un proceso de asignación como la depreciación. Sin embargo, existen algunas diferencias significativas en la forma en que se utiliza el proceso de asignación, así como en la forma en que se llevan los activos en el balance general.

Las NIIF y los GAAP estadounidenses permiten a las empresas elegir entre diferentes métodos de depreciación, como la asignación uniforme (método de línea recta), la depreciación basada en el uso (métodos de producción) o un método acelerado (saldo doble decreciente). La mecánica de aplicar estos métodos no difiere entre los dos estándares. Sin embargo, las NIIF requieren que las empresas utilicen la “depreciación de componentes” si es factible. La depreciación de los componentes se aplicaría a los activos con componentes que tienen vidas diferentes. Considera el siguiente ejemplo usando un avión propiedad de Southwest Airlines. Dividamos este plano en tres componentes: el interior, los motores y el fuselaje. Supongamos que la vida media del interior de un avión es de diez años, la vida media de los motores es de quince años, y la vida media del fuselaje es de veinticinco años. Ante esto, ¿cuál debería ser la vida depreciable del activo? En ese caso, bajo las NIIF, los costos asociados al interior se depreciarían en diez años, los costos asociados a los motores se depreciarían en quince años y los costos asociados al fuselaje se depreciarían en veinticinco años. Bajo los PCGA estadounidenses, el costo total del avión probablemente se depreciaría a lo largo de veinte años. Obviamente, la depreciación de los componentes implica más mantenimiento de registros y diferentes cantidades de depreciación por año durante la vida del activo. Pero la misma cantidad de depreciación total, el costo del activo menos el valor residual, se tomaría a lo largo de la vida del activo tanto bajo los GAAP estadounidenses como las NIIF.

Probablemente una de las diferencias más significativas entre las NIIF y los PCGA estadounidenses afecta a los activos de larga duración. Se trata de la capacidad, bajo las NIIF, de ajustar el valor de esos activos a su valor razonable a partir de la fecha del balance. El ajuste al valor razonable se debe hacer por “clase” de activo, como bienes raíces, por ejemplo. Una empresa puede ajustar algunas clases de activos al valor razonable pero no a otras. Bajo los PCGA estadounidenses, casi todos los activos de larga duración se llevan en el balance general a su costo histórico depreciado, independientemente de cómo cambie el valor razonable real del activo. Considera el siguiente ejemplo. Supongamos que su empresa es propietaria de un solo edificio que compró por $1,000,000. Ese edificio cuenta actualmente con 200.000 dólares en depreciación acumulada. Este edificio tiene ahora un valor contable de 800,000 dólares. Bajo US GAAP, así es como este edificio aparecería en el balance general. Incluso si el valor razonable del edificio es de $875,000, el edificio aún aparecería en el balance a su costo histórico depreciado de $800,000 bajo los PCGA estadounidenses. Alternativamente, si la compañía usaba las NIIF y optaba por llevar bienes raíces en el balance al valor razonable, el edificio aparecería en el balance de la compañía a su nuevo valor razonable de $875,000.

Es difícil determinar un valor razonable exacto para los activos de larga duración. Esta es una de las razones por las que los PCGA estadounidenses no han permitido la valoración justa de los activos de larga duración. Diferentes tasaciones pueden resultar en diferentes determinaciones de “valor razonable”. Así, el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) eligió continuar con el método actual de llevar activos a su costo histórico depreciado. El proceso de pensamiento detrás de los ajustes al valor razonable bajo las NIIF es que el valor razonable representa con mayor precisión el valor verdadero. Aun cuando el valor razonable reportado no se conozca con certeza, informar la clase de activos a una representación razonable del valor razonable mejora la toma de decisiones por parte de los usuarios de los estados financieros.

Resumen de Depreciación

En el Cuadro 11.2 se comparan los tres métodos discutidos. Tenga en cuenta que aunque cada gasto de depreciación anual basado en el tiempo (saldo lineal y doble decreciente) es diferente, después de cinco años el monto total depreciado (depreciación acumulada) es el mismo. Esto ocurre porque al final de la vida útil del activo, se esperaba que tuviera un valor de 10,000 dólares: así, ambos métodos depreciaron el valor del activo en 48.000 dólares durante ese periodo de tiempo.

La suma de los dígitos del año es diferente de los dos métodos anteriores en que si bien esos métodos se basan en factores de tiempo, los dígitos de la suma de los años se basan en el uso. No obstante, el monto total de depreciación que se toma en la vida económica de un activo seguirá siendo el mismo. En nuestro ejemplo, la depreciación total será de 48,000 dólares, a pesar de que el método de suma de dígitos del año podría tardar solo dos o tres años o posiblemente seis o siete años en asignarse.

Cálculo del Gasto de Amortización

Método de Depreciación	Cálculo
Línea recta	(Costo — valor de salvamento) /Vida útil
Unidades de producción	(Costo — valor de salvamento) × (Unidades producidas en el período actual/Total estimado de unidades a producir)
Doble saldo decreciente	Valor en libros × Porcentaje de depreciación anual lineal × 2

Cuadro 11.2

CONSIDERACIONES ÉTICAS

El análisis de depreciación requiere una evaluación cuidadosa

Al analizar la depreciación, se requiere que los contadores hagan una estimación soportable de la vida útil de un activo y su valor de salvamento. Sin embargo, “los equipos de gestión generalmente no invierten tiempo o atención en hacer o revisar y revisar periódicamente estimaciones razonablemente sustentables de vidas de activos o valores de salvamento, o en la selección de métodos de depreciación, según lo prescrito por los PCGA”. ⁷ Este fracaso no es un enfoque ético para contabilizar adecuadamente el uso de los activos.

Los contadores necesitan analizar la depreciación de un activo a lo largo de toda la vida útil del activo. Como un activo apoya el flujo de caja de la organización, el gasto de su costo necesita ser asignado, no solo registrado como un cálculo arbitrario. La depreciación de un activo puede cambiar a lo largo de su vida según su uso. Si se determina arbitrariamente la depreciación de los activos, las “ganancias o pérdidas registradas por la disposición de los activos inmobiliarios amortizables que se ven en los estados financieros” ⁸ no son verdaderas mejores estimaciones. Debido a cambios operativos, el gasto de depreciación necesita ser reevaluado y ajustado periódicamente.

Cualquier caracterización errónea del uso de activos no es un GAAP adecuado y no es una contabilidad de devengo adecuada. Por lo tanto, “los preparadores de estados financieros, así como sus contadores y auditores, deben prestar más atención a la calidad de las estimaciones relacionadas con la depreciación y su posible caracterización errónea y pérdidas de créditos y cargos a las operaciones como ganancias de enajenación”. ⁹ Un contador siempre debe seguir las pautas GAAP y asignar el gasto de un activo de acuerdo a su uso.

Depreciación de año parcial

Por lo general, una empresa solo poseerá activos depreciables durante una porción de un año en el año de compra o enajenación. Las empresas deben ser consistentes en la forma en que registran la depreciación de los activos propiedad de un año parcial. Un método común es asignar el gasto de depreciación en función del número de meses que el activo es propiedad en un año. Por ejemplo, una empresa compra un activo con un costo total de $58,000, una vida útil de cinco años y un valor de salvamento de $10,000. La depreciación anual es de $9,600 ([$58,000 — 10,000] /5). No obstante, el activo se adquiere al inicio del cuarto mes del ejercicio fiscal. La compañía será propietaria del activo durante nueve meses del primer año. El gasto por depreciación del primer año es de $7,200 ($9,600 × 9/12). La compañía depreciará el activo $9,600 para los próximos cuatro años, pero sólo $2,400 en el sexto año para que la depreciación total del activo a lo largo de su vida útil sea el monto depreciable de $48,000 ($7,200 + 9,600 + 9,600 + 9,600 + 9,600 + 9,600 + 2,400).

PENSARLO A TRAVÉS

Elección de los métodos de depreciación apropiados

Forma parte de un equipo que revisa los estados financieros de una nueva empresa informática. Al revisar las cuentas de activos fijos, destaca un activo tangible a largo plazo. Está etiquetado como “USB” y valorado en 10.000 dólares. Le pides más detalles al contador de la compañía, y él explica que el activo es una unidad USB que contiene la codificación original de un juego que la compañía desarrolló durante el año. La compañía espera que el juego sea bastante popular para los próximos años, y luego se espera que las ventas se desvanezcan. Debido a esto, planean depreciar este activo durante los próximos cinco años utilizando el método de doble declive. ¿Esta grabación parece apropiada, o hay una mejor manera de categorizar el activo? ¿Cómo se debe gastar este activo a lo largo del tiempo?

Emisión Especial en Depreciación

Si bien ya ha aprendido la base básica de los principales métodos de depreciación disponibles, hay algunos números especiales. Hasta ahora, hemos asumido una vida útil definida física o económicamente funcional para los activos depreciables. Sin embargo, en algunas situaciones, los activos depreciables pueden ser utilizados más allá de su vida útil. Si así lo desea, la compañía podría seguir utilizando el activo más allá de la vida económica estimada original. En este caso, se calcularía un nuevo gasto de depreciación restante con base en la base depreciable restante y la vida económica restante estimada.

Supongamos en el ejemplo anterior de Kenzie que después de cinco años y 48,000 dólares en depreciación acumulada, la compañía estimó que podría utilizar el activo por dos años más, momento en el que el valor de salvamento sería de $0. La compañía podría tomar $10,000 adicionales en depreciación durante el período extendido de dos años, o $5,000 al año, utilizando el método de línea recta.

Al igual que con el ejemplo de línea recta, el activo podría ser utilizado por más de cinco años, con la depreciación recalculada al final del año cinco utilizando el método de saldo de doble declive. Si bien el proceso de cálculo de la depreciación adicional para el método de doble saldo declinante diferiría del del método de línea recta, también permitiría a la compañía tomar 10 mil dólares adicionales después del quinto año, como ocurre con los otros métodos, siempre y cuando no se rebase el costo de $58,000.

Como nota al margen, a menudo hay una diferencia en la vida útil de los activos cuando se siguen los GAAP versus los lineamientos para la depreciación bajo la ley fiscal federal, tal como lo aplica el Servicio de Impuestos Internos (IRS). Esta diferencia no es inesperada cuando se considera que la ley tributaria suele ser determinada por el Congreso de los Estados Unidos, y a menudo hay una razón económica para la política fiscal.

Por ejemplo, si queremos aumentar la inversión en bienes raíces, acortar la vida económica de los bienes raíces para los cálculos fiscales puede tener un efecto positivo creciente en la nueva construcción. Si queremos frenar la nueva producción, extender la vida económica puede tener el efecto de desaceleración deseado. En este curso, nos concentramos en los principios de depreciación contable financiera más que en la depreciación fiscal.

Fundamentos del agotamiento de los recursos naturales

Otro tipo de activo fijo son los recursos naturales, activos que posee una empresa que se consumen cuando se utilizan. Los ejemplos incluyen madera, yacimientos minerales y yacimientos de petróleo/gas. Estos activos son considerados recursos naturales mientras aún forman parte de la tierra; al ser extraídos de la tierra y convertidos en productos, se contabilizan entonces como inventario (materias primas). Los recursos naturales se registran en los libros de la compañía como un activo fijo, al costo, con costos totales incluyendo todos los gastos para adquirir y preparar el recurso para su uso previsto.

A medida que el recurso se consume (se convierte en un producto), se debe gastar el costo del activo: este proceso se llama agotamiento. Al igual que con la depreciación de los activos de recursos no naturales, una cuenta contra llamada agotamiento acumulado, que registra el gasto total de agotamiento de un recurso natural a lo largo de su vida, compensará la cuenta de activos de recursos naturales. El gasto de agotamiento generalmente se calcula en función del número de unidades extraídas del corte, la minería o el bombeo del recurso de la tierra, de manera similar al método de unidades de producción. Por ejemplo, supongamos que una empresa tiene un pozo petrolero con un estimado de 10,000 galones de petróleo crudo. La compañía compró este pozo por $1,000,000, y se espera que el pozo no tenga valor de salvamento una vez que se bombea en seco. El costo de agotamiento por galón será de $1,000,000/10,000 = $100. Si la empresa extrae 4,000 galones de petróleo en un año determinado, el gasto por agotamiento será de $400,000.

Fundamentos de Amortización de un Inmaterial

Recordemos que los activos intangibles se registran como activos a largo plazo a su costo. Al igual que con los activos tangibles, muchos activos intangibles tienen una vida útil finita (limitada) por lo que sus costos deben asignarse a lo largo de su vida útil: este proceso es la amortización. La depreciación y amortización son de naturaleza similar pero presentan algunas diferencias importantes. En primer lugar, la amortización generalmente solo se realiza utilizando el método de línea recta. Segundo, generalmente no hay valor de salvamento para los activos intangibles porque están completamente agotados a lo largo de su vida útil. Finalmente, no se requiere una cuenta de amortización acumulada para registrar los gastos anuales (como es necesario con la depreciación); en su lugar, la cuenta de activos intangibles se anota cada periodo.

Por ejemplo, una compañía llamada Patents-R-Us compró una patente de producto por 10.000 dólares, otorgando a la compañía el uso exclusivo de ese producto durante los próximos veinte años. Por lo tanto, a menos que la compañía no piense que el producto será útil durante los veinte años (en ese momento la compañía utilizaría la vida útil más corta del producto), la compañía registrará gastos de amortización de $500 al año ($10,000/20 años). Suponiendo que se puso en servicio el 1 de octubre de 2019, la entrada en el diario sería la siguiente:

ENLACE AL APRENDIZAJE

Consulte el Formulario 10-K que se presentó ante la SEC para determinar qué método de depreciación utilizó McDonald's Corporation para sus activos a largo plazo en 2017.

Notas al pie

• 6 Comisión de Bolsa y Valores de Estados Unidos. “Juez dicta sentencia definitiva contra el ex director financiero de Waste Management, Inc. tras veredicto del jurado a favor de la SEC”. 3 de enero de 2008. https://www.sec.gov/news/press/2008/2008-2.htm
• 7 Howard B. Levy. “Vidas de Activos Depreciables”. La Revista CPA. Septiembre 2016. https://www.cpajournal.com/2016/09/0...e-asset-lives/
• 8 Howard B. Levy. “Vidas de Activos Depreciables”. La Revista CPA. Septiembre 2016. https://www.cpajournal.com/2016/09/0...e-asset-lives/
• 9 Howard B. Levy. “Vidas de Activos Depreciables”. La Revista CPA. Septiembre 2016. https://www.cpajournal.com/2016/09/0...e-asset-lives/