11.2: Analizar y clasificar costos capitalizados versus gastos

Cuando una empresa compra un activo a largo plazo (utilizado por más de un año), clasifica el activo en función de si el activo se usa en las operaciones del negocio. Si se usa un activo a largo plazo en las operaciones comerciales, pertenecerá a propiedades, plantas y equipos o activos intangibles. En esta situación el activo suele ser capitalizado. La capitalización es el proceso mediante el cual un activo a largo plazo se registra en el balance general y sus costos asignados se gastan en la cuenta de resultados a lo largo de la vida económica del activo. Explique y aplique métodos de depreciación para asignar costos capitalizados aborda los métodos disponibles que las empresas pueden elegir para gastar activos capitalizados.

Los activos a largo plazo que no se utilizan en las operaciones diarias suelen clasificarse como inversión. Por ejemplo, si una empresa posee terrenos en los que opera una tienda, almacén, fábrica u oficinas, el costo de ese terreno estaría incluido en la propiedad, planta y equipo. Sin embargo, si una empresa posee un terreno baldío en el que el negocio no realiza ninguna operación (y asumiendo que no hay planes de desarrollo actuales o de mediano plazo), el terreno se consideraría una inversión.

TU TURNO

Clasificación de Activos y Gastos Relacionados

Trabajas en una firma de consultoría de negocios. Su nueva compañera, Marielena, está ayudando a un cliente a organizar sus registros contables por tipos de activos y gastos. Marielena está un poco perpleja sobre cómo clasificar ciertos activos y gastos relacionados, como los costos capitalizados versus los gastos. Ella te ha dado la siguiente lista y te ha pedido tu ayuda para clasificarla. Ayúdele a clasificar los gastos como capitalizados o gastados, y anote qué activos son propiedades, planta y equipo.

Gastos:

• reparación y mantenimiento normales en la planta de fabricación
• costo de impuestos sobre equipos nuevos utilizados en operaciones comerciales
• gastos de envío en equipos nuevos utilizados en operaciones comerciales
• costo de una reparación menor en equipos existentes utilizados en operaciones comerciales

Activos:

• terrenos junto a la planta de producción que se mantienen para su uso el próximo año como lugar para construir un almacén
• terrenos retenidos para reventa futura cuando el valor aumenta
• equipo utilizado en el proceso de producción

Solución

Gastos:

• reparación y mantenimiento normales en la planta de fabricación: gastados
• costo de impuestos sobre equipos nuevos utilizados en operaciones comerciales: capitalizado
• gastos de envío en equipos nuevos utilizados en operaciones comerciales: capitalizados
• costo de una reparación menor en equipos existentes utilizados en operaciones comerciales: gastados

Activos:

• terrenos próximos a la planta de producción que se mantienen para su uso el próximo año como lugar para construir un almacén: propiedad, planta y equipo
• terrenos retenidos para reventa futura cuando el valor aumenta: inversión
• equipo utilizado en el proceso de producción: propiedad, planta y equipo

Bienes, Planta y Equipo (Activos Fijos)

¿Por qué los costos de poner en servicio un activo a largo plazo se capitalizan y se amortizan como gastos (depreciados) a lo largo de la vida económica del activo? Volvamos a la puesta en marcha de Liam como ejemplo. Liam planea comprar una máquina de serigrafía para ayudar a crear ropa que venderá. La máquina es un activo a largo plazo, ya que será utilizada en la operación diaria del negocio durante muchos años. Si la máquina le cuesta a Liam $5,000 y se espera que sea utilizada en su negocio por varios años, los principios contables generalmente aceptados (GAAP) requieren la asignación de los costos de la máquina a lo largo de su vida útil, que es el período durante el cual producirá ingresos. En general, al determinar el desempeño financiero de una compañía, no esperaríamos que Liam tuviera un gasto de $5,000 este año y $0 en gastos para esta máquina para años futuros en los que se esté utilizando. GAAP abordó esto a través del principio de reconocimiento de gastos (emparejamiento), que establece que los gastos deben registrarse en el mismo periodo con los ingresos que el gasto ayudó a crear. En el caso de Liam, los $5,000 para esta máquina deberían destinarse a lo largo de los años en los que ayude a generar ingresos para el negocio. Capitalizar la máquina permite que esto ocurra. Como se indicó anteriormente, capitalizar es registrar un activo a largo plazo en el balance general y gastar sus costos asignados en la cuenta de resultados a lo largo de la vida económica del activo. Por lo tanto, cuando Liam compre la máquina, la registrará como activo en los estados financieros.

Al capitalizar un activo, el costo total de adquisición del activo se incluye en el costo del activo. Esto incluye costos adicionales más allá del precio de compra, como costos de envío, impuestos, montaje y honorarios legales. Por ejemplo, si a un corredor de bienes raíces se le pagan $8,000 como parte de una transacción para comprar terrenos por $100,000, el terreno se registraría a un costo de $108,000.

Con el tiempo a medida que el activo se utiliza para generar ingresos, Liam necesitará depreciar el activo.

La depreciación es el proceso de asignar el costo de un activo tangible a lo largo de su vida útil, o el período de tiempo que la empresa cree que utilizará el activo para ayudar a generar ingresos. Este proceso se describirá en Explicar y aplicar métodos de depreciación para asignar costos capitalizados.

CONSIDERACIONES ÉTICAS

Cómo la inadecuada capitalización de costos de WorldCom casi cierra Internet

En 2002, el gigante de las telecomunicaciones WorldCom presentó la mayor bancarrota del Capítulo 11 hasta la fecha, situación resultante de la manipulación de sus registros contables. En ese momento, WorldCom operaba casi un tercio del ancho de banda de las veinte rutas troncales de Internet más grandes de Estados Unidos, conectando más de 3,400 redes globales que atendieron a más de 70 mil empresas en 114 países. ⁴

WorldCom utilizó una serie de trucos contables para defraudar a los inversionistas, principalmente incluyendo capitalizar costos que deberían haberse gastado. En circunstancias normales, esto podría haberse considerado solo otro fiasco de cuenta que condujo al fin de una empresa. Sin embargo, WorldCom controló un gran porcentaje de las rutas troncales, un componente importante del hardware que soporta Internet, como reconoció incluso la Comisión de Bolsa y Valores. ⁵ Si la quiebra de WorldCom por malversación contable cerrara a la compañía, entonces Internet ya no sería funcional.

Si tal evento ocurriera hoy, podría cerrar el comercio internacional y se consideraría una emergencia nacional. Como lo demostró WorldCom, el comportamiento poco ético de algunos contadores podría haber cerrado los negocios en línea y el comercio internacional del mundo. El trabajo de un contador es fundamental e importante: mantener a los negocios operando de manera transparente.

Inversiones

Un activo a corto o largo plazo que no se utiliza en las operaciones diarias del negocio se considera una inversión y no se contesta, ya que la compañía no espera consumir el activo con el tiempo. Por el contrario, la compañía espera que los activos (inversión) crezcan en valor con el paso del tiempo. Las inversiones a corto plazo son inversiones que se espera que se vendan dentro de un año y que se registran como activos corrientes.

APLICACIÓN CONTINUA

Inversión en Propiedades en la Industria de Abarrotes

Para seguir siendo viables, las empresas buscan constantemente invertir en actualizaciones en activos a largo plazo. Dichas adquisiciones podrían incluir maquinaria nueva, edificios, almacenes o incluso terrenos para ampliar las operaciones o hacer más eficiente el proceso de trabajo. Piensa en la última vez que caminaste por una tienda de comestibles. ¿Estuviste enfocado principalmente en conseguir los alimentos en tu lista? ¿O planeabas recoger una receta y tal vez un café una vez terminaste?

Las tiendas de comestibles se han convertido en un entorno de compras integrales, y las inversiones abarcan más que solo estantería y disposición de pisos. Algunas cadenas de abarrotes compran almacenes para distribuir el inventario según sea necesario a varias tiendas. Las actualizaciones de maquinaria pueden ayudar a automatizar varios departamentos. Algunos supermercados incluso compran grandes parcelas de tierra para construir no solo sus tiendas, sino también plazas comerciales aledañas para atraer clientes. Todas esas inversiones ayudan a aumentar el beneficio neto de la compañía.

CONCEPTOS EN LA PRÁCTICA

Reparaciones y mejoras de vehículos

Los automóviles son una manera útil de ver la diferencia entre los gastos de reparación y mantenimiento y las modificaciones capitalizadas. Las reparaciones rutinarias, como los reemplazos de pastillas de freno, se registran como gastos de reparación y mantenimiento. Son una parte esperada de poseer un vehículo. Sin embargo, un automóvil puede ser modificado para cambiar su apariencia o rendimiento. Por ejemplo, si se agrega un sobrealimentador a un automóvil para aumentar su potencia, se incrementa el rendimiento del automóvil y el costo debe incluirse como parte del activo del vehículo. De igual manera, si reemplazar el motor de un automóvil más viejo alarga su vida útil, ese costo también se capitalizaría.

Costos de Reparación y Mantenimiento de Propiedades, Plantas y Equipos

Los activos a largo plazo pueden tener costos adicionales asociados con ellos a lo largo del tiempo. Estos costos adicionales pueden ser capitalizados o gastados en función de la naturaleza del costo. Por ejemplo, los estados financieros de Walmart explican que las mejoras importantes se capitalizan, mientras que los costos de las reparaciones y mantenimiento normales se cargan a los gastos incurridos.

Un monto gastado se considera un gasto corriente, o un monto cobrado en el período actual, si el monto incurrido no ayudó a extender la vida o mejorar el activo. Por ejemplo, si una empresa de servicios limpia y mantiene la máquina de serigrafía de Liam cada seis meses, ese servicio no prolonga la vida útil de la máquina más allá de la estimación original, aumenta la capacidad de la máquina o mejora la calidad de la serigrafía realizada por el máquina. Por lo tanto, este mantenimiento se contabilizaría dentro del periodo actual. Por el contrario, si Liam hiciera que la compañía actualizara la placa de circuito de la máquina de serigrafía, aumentando así las capacidades futuras de la máquina, esto se capitalizaría y depreciaría a lo largo de su vida útil.

PENSARLO A TRAVÉS DE

Corrección de Errores en la Clasificación de Activos

Trabajas en una firma de consultoría de negocios. Su nueva compañera, Marielena, ayudó a un cliente a organizar sus registros contables el año pasado por tipos de activos y gastos. A pesar de que Marielena estaba un poco perpleja sobre cómo clasificar ciertos activos y gastos relacionados, como los costos capitalizados versus los gastos, no acudió a usted ni a ningún otro colega con más experiencia en busca de ayuda. En cambio, realizó las siguientes clasificaciones y se las dio al cliente que utilizó esta como base para las transacciones contables durante el último año. Agradecidamente, se le ha pedido este año que ayude a preparar los informes financieros del cliente y corregir los errores que se cometieron. Explique qué impacto habrían tenido estos errores durante el último año y cómo los corregirá para que pueda preparar estados financieros precisos.

Gastos:

• Se capitalizaron las reparaciones y mantenimiento normales en la planta de manufactura.
• Se gastó el costo de los impuestos sobre los nuevos equipos utilizados en las operaciones comerciales.
• Se contabilizaron los gastos de envío de los nuevos equipos utilizados en las operaciones comerciales.
• Se capitalizó el costo de una reparación menor de los equipos existentes utilizados en las operaciones comerciales.

Activos:

• Se depreciaron los terrenos próximos a la planta de producción que se dispuso para su uso el próximo año como lugar para construir un almacén.
• Terrenos mantenidos para reventa futura cuando el incremento de valor se clasificó como Propiedad, Planta y Equipo pero no se depreció.
• El equipo utilizado en el proceso de producción se clasificó como inversión.

ENLACE AL APRENDIZAJE

Muchos negocios invierten mucho dinero en instalaciones y operaciones de producción. Algunos procesos de producción son más automatizados que otros, y requieren una mayor inversión en propiedades, plantas y equipos que las instalaciones de producción que pueden ser más intensivas en mano de obra. Mire este video de la operación de un molino maderero Georgia-Pacífico y observe dónde ve todos los componentes de propiedades, plantas y equipos en operaciones en este fascinante proceso de producción. Incluso hay una referencia a un activo intangible, si miras y escuchas atentamente, podrías atraparlo.

Notas al pie

• 4 Cybertelecom. “WorldCom (UNNET).” n.d. http://www.cybertelecom.org/industry/wcom.htm
• 5 Dennis R. Beresford, Nicholas DeB. Katzenbach, y C.B. Rogers, Jr. “Comité Especial de Investigación de la Junta Directiva de WorldCom”. Reporte de Investigación. 31 de marzo de 2003. https://www.sec.gov/Archives/edgar/d...862/dex991.htm