4.2: Describir e identificar los tres componentes principales de los costos del producto bajo el costo de las órdenes de trabajo
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Para establecer un precio de venta adecuado para un producto, las empresas necesitan saber cuánto cuesta producir un artículo. Así como una empresa proporciona información de estados financieros a partes interesadas externas para la toma de decisiones, debe proporcionar información sobre costos a los tomadores de decisiones gerenciales internos. Prácticamente todos los productos tangibles tienen materiales directos, mano de obra directa y costos generales que pueden incluir materiales indirectos y mano de obra indirecta, junto con otros costos, como servicios públicos y depreciación en equipos de producción. Para contabilizarlos e informar a los gerentes que toman decisiones, los costos son rastreados en un sistema de contabilidad de costos.
Si bien el flujo de costos es generalmente el mismo para todos los sistemas de costos, la diferencia está en los detalles: Los costos del producto tienen costos de material, mano de obra y gastos generales, que pueden evaluarse de manera diferente. En la mayoría de las instalaciones de producción, las materias primas se trasladan del inventario de materias primas al inventario de trabajo en proceso. El trabajo en proceso involucra uno o más departamentos de producción y es donde la mano de obra y los gastos generales convierten las materias primas en bienes terminados. El movimiento de estos costos a través del inventario de trabajo en proceso se muestra en la Figura\(\PageIndex{1}\).
En esta etapa, los productos terminados se transfieren a la cuenta de inventario de bienes terminados. Cuando se vende el producto, los costos pasan del inventario de bienes terminados al costo de los bienes vendidos.
Si bien se podrían demostrar muchos tipos de procesos de producción, consideremos un ejemplo en el que un contratista está construyendo una casa para un cliente. El sistema contable rastreará los materiales directos, como la madera, y la mano de obra directa, como los salarios pagados a los carpinteros que construyen la vivienda. Junto con estos materiales directos y mano de obra, el proyecto incurrirá en costos generales de fabricación, como materiales indirectos, mano de obra indirecta y otros costos generales diversos. Las muestras de estos costos incluyen materiales indirectos, como clavos, mano de obra indirecta, como el salario del supervisor, asumiendo que el supervisor está supervisando varios proyectos al mismo tiempo, y costos generales diversos como la depreciación del equipo utilizado en el proyecto de construcción.
A medida que los materiales directos, la mano de obra directa y los gastos generales se introducen en el proceso de producción, se convierten en parte del valor del inventario de trabajo en proceso. Cuando se completa la vivienda, los costos acumulados pasan a formar parte del valor de inventario de bienes terminados, y cuando se vende el hogar, el valor de los bienes terminados de la vivienda se convierte en el costo de los bienes vendidos. La figura\(\PageIndex{2}\) ilustra el flujo de estos costos a través de la producción.
Las tres categorías generales de costos incluidos en los procesos de fabricación son materiales directos, mano de obra directa y gastos generales. Tenga en cuenta que hay algunas excepciones, ya que algunas industrias de servicios no tienen costos directos de materiales, y algunas empresas de fabricación automatizada no tienen costos directos de mano de obra. Por ejemplo, un contador fiscal podría usar un sistema de costos de órdenes de trabajo durante la temporada fiscal para rastrear costos. La gran diferencia entre el ejemplo de constructor de viviendas y éste es que el contador fiscal no tendrá costos directos de materiales para rastrear. Los pocos activos utilizados normalmente se clasificarán como gastos generales.
Un beneficio de conocer los costos de producción para cada trabajo en un sistema de costos de orden de trabajo es la capacidad de establecer precios de venta apropiados en función de todos los costos de producción, incluidos los materiales directos, la mano de obra directa y los gastos generales. La naturaleza única de los productos fabricados en un sistema de costos de pedidos de trabajo hace que fijar un precio sea aún más difícil. Para cada trabajo, la gerencia suele querer establecer el precio más alto que su costo de producción. Incluso si la gerencia está dispuesta a poner precio al producto como líder de pérdidas, aún necesitan saber cuánto dinero se perderá en cada producto. Para lograrlo, la gerencia necesita un sistema contable que pueda asignar y documentar con precisión los costos de cada producto.
Si no estás familiarizado con el concepto de líder de pérdidas, un ejemplo simple podría ayudar a aclarar el concepto. Un líder de pérdidas es un producto que se vende a un precio que suele ser menor que el costo de producirlo con el fin de atraerlo a comprar accesorios que son necesarios para su uso. Por ejemplo, podrías pagar\(\$50\) o\(\$60\) por una impresora (para la cual el productor probablemente no obtenga ningún beneficio) para luego venderte cartuchos de impresora extremadamente caros que solo imprimen unas pocas páginas antes de que tengan que ser reemplazados. Sin embargo, incluso el precio de un producto como líder de pérdidas requiere el análisis de las tres categorías de costos: materiales directos, mano de obra directa y gastos generales.
Materiales Directos
Los materiales directos son aquellos materiales que se pueden rastrear directamente a la fabricación del producto. Algunos ejemplos de materiales directos para diferentes industrias se muestran en la Tabla\(\PageIndex{1}\). Para responder rápidamente a las necesidades de producción, las empresas necesitan inventario de materias primas a mano. Si bien el volumen de producción puede cambiar, la gerencia no quiere detener la producción para esperar a que se entreguen las materias primas. Además, una empresa necesita materias primas a mano para futuros trabajos así como para el trabajo actual. Los materiales se envían al departamento de producción ya que es necesario para la producción de los productos.
| Industria | Materiales Directos |
|---|---|
| Automotriz | Hierro, aluminio, vidrio, caucho |
| Celulares | Vidrio, varios metales, plástico |
| Muebles | Madera, cuero, vinil |
| Joyería | Oro, plata, diamantes, rubíes |
| Farmacéuticos | Ingredientes biológicos naturales o sintéticos |
Cada trabajo comienza cuando las materias primas se ponen en el inventario de trabajo en proceso. Cuando se solicitan los materiales para la producción, se completa un comprobante de solicitud de materiales que muestra los artículos exactos y la cantidad solicitada, junto con el costo asociado. El formulario cumplimentado es firmado por el solicitante y aprobado por el gerente responsable del presupuesto.
Volviendo al ejemplo del pedido de Dinosaur Vinyl para el letrero del estadio de Macs & Cheese, la Figura\(\PageIndex{3}\) muestra el formulario de requisición de materiales para Job MAC001. Este formulario indica la cantidad y artículos específicos a poner en el trabajo en proceso. También transfiere el costo de esos artículos al inventario de obra en proceso y disminuye el inventario de materias primas por la misma cantidad. El departamento de inventario de materias primas mantiene una copia para documentar el cambio en los niveles de inventario, y el departamento de contabilidad mantiene una copia para asignar adecuadamente los costos al trabajo en particular.
Dinosaur Vinyl tiene un inventario inicial de\(\$1,000\) en materias primas: vinil, y\(\$300\) en cada uno de sus inventarios de tinta: materias primas: tinta negra, materias primas: tinta roja, y materias primas: tinta dorada. Para tener a mano suficiente inventario para todos sus trabajos, compra\(\$10,000\) en vinil y\(\$500\) en tinta negra. Las cuentas T de la Figura\(\PageIndex{4}\) muestran los saldos de débito iniciales declarados. Luego se compró un adicional\(\$10,000\)\(\$500\) de vinilo y de tinta negra para su uso anticipado, proporcionando los saldos finales demostrados de la cuenta. Los balances de tinta roja y tinta dorada no cambiaron, ya que no se compraron cantidades adicionales.
Los saldos iniciales y las compras en cada una de estas cuentas se ilustran en la Figura\(\PageIndex{4}\).
Las vallas publicitarias tradicionales con el diseño impreso en vinilo incluyen materiales directos de vinil y tinta de impresión, además de los materiales de encuadre, que consisten en madera y ojales. El típico letrero de cartelera tiene\(14\) pies de alto por\(48\) pies de ancho, y el Vinilo Dinosaurio incurre en un costo de vinilo de\(\$300\) por El precio de la tinta varía según el color. Para este trabajo, Dinosaur Vinyl necesita dos unidades de tinta negra a un costo de\(\$50\) cada una, una unidad de tinta roja y una unidad de tinta dorada a un costo de\(\$60\) cada una, doce ojales a un costo de\(\$10\) cada uno, y cuarenta unidades de madera a un costo de\(\$1.50\) por unidad. El costo total de los materiales directos es\(\$700\), como se muestra en la Figura\(\PageIndex{5}\).
Algunos artículos son más difíciles de medir por unidad, como los adhesivos y otros materiales que no se pueden rastrear directamente hasta el producto final. Sus costos se asignan al producto como parte de los gastos generales de fabricación como materiales indirectos.
Cuando Vinilo Dinosaurio solicita materiales para completar el Trabajo MAC001, los materiales se mueven del inventario de materias primas al inventario de trabajo en proceso. Utilizaremos los saldos de inventario iniciales en las cuentas que se proporcionaron anteriormente en el ejemplo. La solicitud se registra en la hoja de costos del trabajo junto con el costo de los materiales transferidos. Los costos asignados al trabajo MAC001 son\(\$300\) en vinil,\(\$100\) en tinta negra,\(\$60\) en tinta roja y\(\$60\) en tinta dorada. Durante las etapas de acabado,\(\$120\) en ojales y\(\$60\) en madera se requisieron y se ponen en trabajo en inventario de proceso. Los costos se rastrean desde el formulario de solicitud de materiales hasta el inventario de trabajo en proceso y se anotan específicamente como parte del Job MAC001 en la hoja de costos de orden de trabajo anterior. El movimiento de mercancías se ilustra en la Figura\(\PageIndex{6}\).
Cada una de las cuentas T rastrea el movimiento de las materias primas desde el inventario hasta el trabajo en proceso. El vinilo y la tinta se utilizaron primero para imprimir la cartelera, y luego la cartelera fue al departamento de acabado para los ojales y el marco, los cuales se movieron para trabajar en proceso después del vinilo y la tinta. La cuenta T final muestra el costo total de las materias primas puestas en trabajo en proceso el 2 de abril (vinilo y tinta) y el 14 de abril (ojales y madera). Las entradas del diario para reflejar el flujo de costos desde las materias primas hasta el trabajo en proceso y los productos terminados se proporcionan en la sección que describe cómo preparar entradas de diario para un sistema de costos de órdenes de trabajo.
Trabajo Directo
La mano de obra directa es el costo total de los salarios, impuestos sobre nómina, beneficios de nómina y gastos similares para las personas que trabajan directamente en la fabricación de un producto en particular. Los costos directos de mano de obra para Vinilo Dinosaurio para completar el Trabajo MAC001 ocurren en los departamentos de producción y acabado. En el departamento de producción, dos individuos trabajan cada una hora a una tasa\(\$15\) por hora, incluyendo impuestos y beneficios. El trabajo directo del departamento de acabado involucra a dos personas que trabajan una hora cada una a razón\(\$18\) por hora. La figura\(\PageIndex{7}\) muestra los costos directos de mano de obra para Job MAC001.
El trabajo MAC001 también se fabrica con el trabajo de individuos cuyas contribuciones no se pueden rastrear directamente al producto: Estos costos indirectos de mano de obra se asignan al producto como parte de los gastos generales de fabricación.
Una empresa puede utilizar diversos métodos para rastrear los salarios de los empleados hasta trabajos específicos. Por ejemplo, los empleados pueden llenar boletos de tiempo que incluyen números de trabajo y tiempo por trabajo, o los trabajadores pueden escanear códigos de barras de trabajos específicos cuando comienzan una tarea laboral. La figura\(\PageIndex{8}\) muestra cómo podrían verse los boletos de hora en Job MAC001. Tenga en cuenta que en los boletos de tiempo de empleado que se muestran, cada empleado trabajó en más de un trabajo. No obstante, sólo vamos a hacer un seguimiento de los gastos para Job MAC001.
Cuando el departamento de contabilidad procesa los boletos de tiempo, los costos se asignan a los trabajos individuales, lo que resulta en que los costos de mano de obra se registran en el inventario de obra en proceso, como se muestra en la Figura\(\PageIndex{9}\).
Gastos generales de fabricación
Recordemos que los costos de un artículo manufacturado son materiales directos, mano de obra directa y gastos generales de fabricación. Los costos que apoyan la producción pero que no son materiales directos o mano de obra directa se consideran gastos generales. Los gastos generales de fabricación tienen tres componentes: materiales indirectos, mano de obra indirecta y gastos generales.
Materiales Indirectos
Los costos indirectos del material se derivan de los bienes que no se rastrean directamente al producto terminado, como el adhesivo para letreros en el ejemplo de Vinilo Dinosaurio. Rastrear la cantidad exacta de adhesivo utilizado sería difícil, lento y costoso, por lo que tiene más sentido clasificar este costo como un material indirecto.
Los materiales indirectos son materiales utilizados en la producción pero no rastreados a productos específicos porque el valor informativo neto del tiempo y esfuerzo para rastrear el costo de cada producto individual producido es imposible o ineficiente. Por ejemplo, una fábrica de muebles clasifica el costo del pegamento, las manchas y las uñas como materiales indirectos. Los clavos se utilizan a menudo en la producción de muebles; sin embargo, una silla puede necesitar\(15\) clavos, mientras que otra puede necesitar 18 clavos. A un costo inferior al uno por ciento por uña, no vale la pena hacer un seguimiento de cada uña por producto. Es mucho más práctico rastrear cuántas libras de uñas se utilizaron para el periodo y asignar este costo (junto con otros costos) a los costos generales de los productos terminados.
Trabajo Indirecto
La mano de obra indirecta representa los costos laborales de aquellos empleados asociados al proceso de fabricación, pero cuyas contribuciones no son directamente rastreables hasta el producto final. Estos incluirían los costos del supervisor de planta de la fábrica, el personal de limpieza de la fábrica y los trabajadores de mantenimiento de la fábrica. Para Vinilo Dinosaurio, por ejemplo, los costos de mano de obra para el técnico que mantiene las impresoras serían mano de obra indirecta. Sería demasiado tiempo determinar cuánto tiempo del técnico es atribuible a cada señal que se está produciendo. Tiene mucho más sentido clasificar ese gasto laboral como trabajo indirecto.
Es importante entender que la asignación de costos puede variar de una empresa a otra. Lo que puede ser un costo de mano de obra directo para una empresa puede ser un costo de mano de obra indirecto para otra compañía o incluso para otro departamento dentro de la misma compañía. Decidir si el gasto es directo o indirecto depende de su tarea. Si el trabajo del empleado puede estar directamente ligado al producto, es mano de obra directa. Si está atado a la fábrica pero no al producto, es mano de obra indirecta. Si está atado al departamento de mercadotecnia, es un gasto de ventas y administrativo, y no incluido en el costo del producto. Por ejemplo, los salarios de los empleados de fábrica que ensamblan piezas son mano de obra directa, los salarios de los empleados de la fábrica que realizan mantenimiento son mano de obra indirecta, y los salarios de los empleados del departamento de mercadotecnia son gastos
Gastos generales
La última categoría de gastos generales de fabricación es la sobrecarga en sí. Estos costos son necesarios para la producción pero no eficientes para asignar a la producción de productos individuales. Ejemplos de costos generales típicos son la electricidad de las instalaciones de producción, la renta de almacén y la depreciación del equipo.
Pero tenga en cuenta que si bien los costos de electricidad de las instalaciones de producción se tratan como gastos generales, los costos eléctricos de las instalaciones administrativas de la organización no se incluyen como costos generales. En cambio, se les trata como costos de periodo, como lo sería la renta de oficinas o el seguro.
Cuando tanto las actividades administrativas como las de producción ocurren en un edificio común, los costos de producción y periodo serían asignados de alguna manera predeterminada. Por ejemplo, si un edificio de pies\(10,000\) cuadrados se asignara físicamente a pies\(4,000\) cuadrados para fines administrativos y pies\(6,000\) cuadrados para la producción, una compañía podría asignar sus gastos anuales por impuestos a la\(\$30,000\) propiedad sobre una\(40\%/60\%\) base, o\(\$12,000\) como costo de período para el oficinas administrativas y un costo de producción (gastos generales) de\(\$18,000\).
enlace al aprendizaje
¿Conoces un restaurante al que le iba muy bien hasta que se mudó a un espacio más grande? A menudo esto sucede porque los propietarios pensaban que sus ganancias podrían manejar los costos del aumento de espacio. Desafortunadamente, no estaban realmente conscientes de los costos de producción. Realizar un seguimiento de los costos de los productos es fundamental para el control de precios y costos. Lee consejos del dueño del restaurante John Gutekanst sobre la importancia de comprender los costos de los alimentos y su enfoque para contabilizarlos en su pizzería.
Contabilidad para gastos generales de fabricación
En todos los sistemas de costeo, el principio de reconocimiento de gastos requiere que los costos se registren en el periodo en que se incurren. Los costos se gastan cuando se emparejan con los ingresos con los que están asociados; esto se conoce comúnmente como que los gastos siguen los ingresos. Esto explica por qué las compras de materia prima no se asignan al trabajo hasta que se solicitan los materiales. Cuando las empresas utilizan una cuenta de inventario, los costos del producto se gastan cuando se vende el inventario. Es común tener un artículo producido en un año, como 2017, y gastado como costo de bienes vendidos en un año posterior, como 2018. Además del tratamiento de reconocimiento de ingresos antes mencionado, este tratamiento se justifica bajo el principio de cotejo de los GAAP. Si el inventario no se ha vendido, la compañía tiene un activo de inventario en lugar de un gasto.
El principio de reconocimiento de gastos también se aplica a los costos generales de fabricación. Los gastos generales de fabricación son un gasto de producción, a pesar de que la compañía no puede rastrear los costos directamente a cada trabajo específico. Por ejemplo, la electricidad necesaria para hacer funcionar los equipos de producción generalmente no se puede rastrear fácilmente a un producto o trabajo en particular, sin embargo, sigue siendo un costo de producción. Como costo de producción, la electricidad, un tipo de gastos generales de fabricación, se convierte en un costo del producto y parte de los costos de inventario hasta que se vende el producto o trabajo. Afortunadamente, el sistema de contabilidad realiza un seguimiento de los gastos generales de fabricación, que luego se aplica a cada trabajo individual en el proceso de asignación de gastos generales.
CONSIDERACIONES ÉTICAS: Costeo Ético
El costo de las órdenes de trabajo requiere la asignación de materiales directos, mano de obra directa y gastos generales a cada unidad de producción. El enfoque principal en los costos permite cierto margen de maniobra en el registro de montos porque el contador asigna los costos. Cuando los trabajos se facturan sobre una base de costo más tarifa, la administración puede verse tentada a cobrar de más el costo del trabajo. Los contratos basados en costos pueden incluir un máximo garantizado, tiempo y materiales, o un contrato reembolsable por costos. Un ejemplo es el diseño y la entrega de un programa de formación corporativa. La empresa de capacitación podrá cobrar por las horas trabajadas por los instructores en la preparación y entrega del curso, más una tarifa por los materiales del curso.
Un problema importante en todos estos contratos es agregar demasiados costos generales y facturación fraudulenta por materiales no utilizados o trabajos no realizados por subcontratistas. La dirección podría tener la tentación de dirigir al contador para evitar la apariencia de repasar la estimación original manipulando los costos de las órdenes de trabajo. Es tarea del contador asegurar que los montos registrados en el sistema contable representen de manera justa la actividad económica de la empresa, y la asignación justa y adecuada de los costos.
Los gerentes utilizan la información en la cuenta de gastos generales de fabricación para estimar los gastos generales para el siguiente periodo fiscal. Esta sobrecarga estimada debe estar lo más cerca posible del valor real, de manera que la asignación de costos a los productos individuales pueda ser precisa y el precio de venta pueda determinarse adecuadamente.
La asignación adecuada de gastos generales a los trabajos individuales depende de encontrar un factor de costos que proporcione una base justa para la asignación. Un factor de costos es un factor de producción que hace que una empresa incurra en costos. Un ejemplo sería una panadería que produce una línea de tartas de manzana que comercializa a restaurantes locales. Para hacer las tartas se requiere que la panadería incurra en costos de mano de obra, por lo que es seguro decir que la producción de pasteles es un factor de costos. También debe ser seguro asumir que cuantos más tartas se hagan, mayor será el número de horas de trabajo experimentadas (asumiendo también que la mano de obra directa no ha sido reemplazada por una mayor cantidad de automatización). Asumimos, en este caso, que una de las ventajas de comercialización que anuncia la panadería es la repostería\(100\%\) artesanal.
En los sistemas tradicionales de costos, las actividades más comunes utilizadas como impulsores de costos son la mano de obra directa en dólares, la mano de obra directa en horas o las horas de la máquina. A menudo en el proceso de producción, existe una correlación entre un aumento en la cantidad de mano de obra directa utilizada y un aumento en la cantidad de gastos generales de fabricación incurridos. Si la empresa puede demostrar tal relación, a menudo asignan gastos generales basados en una fórmula que refleje esta relación, como la próxima ecuación. En el caso de la panadería anterior, la compañía podría determinar un monto de asignación de gastos generales basado en cada hora de mano de obra directa o, en otros casos, con base en la relación entre los costos laborales directos totales anticipados y los costos generales totales de fabricación.
Por ejemplo, supongamos que la compañía estima los gastos generales totales de fabricación para el año a ser\(\$400,000\) y los costos directos de mano de obra para el año a ser\(\$200,000\). Esta relación conduciría a\(\$2.00\) de gastos generales aplicados para cada uno\(\$1.00\) de los trabajos directos incurridos. Los costos generales de fabricación se pueden calcular y aplicar a cada trabajo específico, en función de los costos directos de mano de obra. Se muestra la fórmula que representa la relación de asignación de gastos generales, y es la fórmula para la asignación de gastos generales:
\[\dfrac{ \text { Estimated Annual Overhead costs ( }\$)}{\text { Expected Annual Activity }(D L \$)}=\text { Overhead Allocation Rate }\]
Por ejemplo, Dinosaur Vinyl determinó que el costo de mano de obra directa es el conductor apropiado para usar al establecer una tarifa aérea. El costo general anual estimado para Vinilos Dinosaurios es\(\$250,000\). Se estima que el costo total de la mano de obra directa es\(\$100,000\), por lo que la tasa de asignación se calcula como se muestra:
\[\dfrac{\text { Estimated Annual Overhead } \operatorname{cost} s(\$ 250,000)}{\text { Expected Annual Activity }(\$ 100,000)}=\$ 2.50 \text { per } \$ 1.00 \text { Direct Labor Expense } \nonumber \]
Dado que el gasto directo de mano de obra para MAC001 es\(\$66\), los gastos generales asignados son\(\$66 \) multiplicados por la tasa de aplicación de gastos generales\(\$2.50\) por dólar de trabajo directo, o\(\$165\), como se muestra:
\[\text { Overhead Allocated }=\$ 66 \text { (Direct Labor) } \times \$ 2.50 \text { (Overhead Application Rate) }=\$ 165 \nonumber \]
La figura\(\PageIndex{10}\) muestra la entrada del diario para registrar la asignación de gastos generales.
PIENSELO A TRAVÉS: ¿Franquicia o
Estás decidiendo si comprar una franquicia de pizza o abrir tu propio restaurante especializado en pizza. Enumere los gastos necesarios para vender pizza e identifíquelos como costo fijo o costo variable; como costo de fabricación o costos de ventas y administrativos; y como materiales directos, mano de obra directa o gastos generales. Para cada concepto de gastos generales, indique si se trata de un gasto material indirecto, un gasto indirecto de mano de obra u otro. Para cada costo, identifique su origen en un entorno de costos de orden de trabajo.