8.4: Calcule y evalúe las varianzas de sobrecarga
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Recordemos que el costo estándar de un producto incluye no solo materiales y mano de obra sino también gastos generales variables y fijos. Es probable que los montos determinados para los costos generales estándar difieran de lo que realmente ocurre. Esto conducirá a varianzas aéreas.
Determinación y Evaluación de la Varianza Sobrectora
En un sistema de costos estándar, los gastos generales se aplican a los bienes en función de una tasa general estándar. Esto es similar a la tasa de sobrecarga predeterminada utilizada anteriormente. La tasa estándar de gastos generales se calcula dividiendo los gastos generales presupuestados a un nivel determinado de producción (conocido como capacidad normal) por el nivel de actividad requerido para ese nivel particular de producción.
\[\text {Standard Overhead Rate} = \dfrac{\text {Budgeted Overhead Rate}}{\text {Level of Activity}}\]
Por lo general, el nivel de actividad es ya sea horas de trabajo directo o costo de mano de obra directa, pero podría ser horas de máquina o unidades de producción.
Creación de Presupuesto de Gastos Generales Flexibles
Para determinar el costo estándar general, las empresas preparan un presupuesto flexible que da ingresos y costos estimados a diferentes niveles de producción. El costo general estándar generalmente se expresa como la suma de sus partes componentes, costos fijos y variables por unidad. Tenga en cuenta que en diferentes niveles de producción, los costos fijos totales son los mismos, por lo que el costo fijo estándar por unidad cambiará para cada nivel de producción. Sin embargo, el costo estándar variable por unidad es el mismo por unidad para cada nivel de producción, pero los costos variables totales cambiarán.
Seguimos utilizando Connie's Candy Company para ilustrar. Supongamos que Connie's Candy presupuesta la capacidad de producción\(100\%\) y determina los gastos generales esperados a esta capacidad. Connie's Candy también quiere entender qué resultados de costos generales serán en\(90\%\) capacidad y\(110\%\) capacidad. La siguiente información es el presupuesto flexible que Connie's Candy preparó para mostrar los gastos generales esperados en cada nivel de capacidad.
Unidades de salida en cajas\(100\%\) de\(1,000\) caramelos (unidades). La tasa general estándar es la sobrecarga presupuestada total de\(\$10,000\) dividido por el nivel de actividad (horas de trabajo directo) de\(2,000\) horas. Observe que la sobrecarga fija permanece constante en cada uno de los niveles de producción, pero la sobrecarga variable cambia en función de la producción de la unidad. Si Connie's Candy solo producía a su\(90\%\) capacidad, por ejemplo, deberían esperar que los gastos generales totales sean\(\$9,600\) y una tasa general estándar de\(\$5.33\) (redondeada). Si Connie's Candy producía\(2,200\) unidades, deberían esperar que los gastos generales totales sean\(\$10,400\) y una tasa general estándar de\(\$4.73\) (redondeado). Además de la tasa general estándar total, Connie's Candy querrá conocer las tasas generales variables en cada nivel de actividad.
Usando el presupuesto flexible, podemos determinar el costo variable estándar por unidad en cada nivel de producción tomando la sobrecarga variable total esperada dividida por el nivel de actividad, que aún puede ser horas de trabajo directo u horas de máquina.
\[\text {Variable Overhead Rate} = \dfrac{\text {Budgeted Variable Overhead}}{\text {Level of Activity}}\]
Al observar Connie's Cardies, la siguiente tabla muestra la tasa de sobrecarga variable en cada uno de los niveles de capacidad de producción.
| Capacidad de Producción | Variable/Unidad |
|---|---|
| 90% | 3,600/1,800 = $2 |
| 100% | $4,000/2,000 = $2 |
| 110% | $4,400/2,200 = $2 |
En ocasiones, estas cifras presupuestarias flexibles y tasas generales difieren de los resultados reales, lo que produce una varianza.
Determinación de varianzas de sobrecarga variable
Hay dos componentes para las tasas generales variables: la tasa de aplicación de gastos generales y el nivel de actividad contra el que se aplicó esa tasa. Si comparamos la sobrecarga variable real con la sobrecarga variable estándar, analizando la diferencia entre los costos generales reales y los gastos generales estándar para la producción actual, es difícil determinar si la varianza se debe a diferencias de tasa de aplicación o diferencias de nivel de actividad. Por lo tanto, hay dos varianzas de sobrecarga variable que proporcionarán mejor estas respuestas: la varianza de tasa de sobrecarga variable y la varianza de eficiencia de sobrecarga variable.
Determinación de la varianza de tasa de sobrecarga variable
La varianza variable de la tasa de gastos generales, también conocida como varianza del gasto, es la diferencia entre el overhead de fabricación variable real y el overhead variable que se esperaba dado el número de horas trabajadas. La varianza de la tasa de sobrecarga variable se calcula usando esta fórmula:
\[\begin{align} \begin{array}{c} \text{Variable Overhead} \\ \text { Rate Variance}\\ \end{array} &= \left (\begin{array}{c} \text{Actual Hours Worked } \\ \times\\ \text {Actual Variable Overhead Rate per Hour }\\ \end{array} \right ) - \left (\begin{array}{c} \text{Actual Hours Worked } \\ \times\\ \text {Standard Variable Overhead Rate per Hour}\\ \end{array} \right ) \end{align}\]
Factorizando las horas reales trabajadas, podemos reescribir la fórmula como
\[\begin{align} \begin{array}{c} \text{Variable Overhead} \\ \text {Rate Variance}\\ \end{array} &= \left (\begin{array}{c} \text{Actual Variable} \\ \text {Overhead Rate}\\ \end{array} - \begin{array}{c} \text{Standard Variable} \\ \text {Overhead Rate}\\ \end{array} \right ) \times \begin{array}{c} \text{Actual Hours } \\ \text {Worked}\\ \end{array} \end{align}\]
Si el resultado es favorable (se produce un resultado negativo en el cálculo), esto significa que la compañía gastó menos de lo que había anticipado para gastos generales variables. Si el resultado es desfavorable (se produce un resultado positivo en el cálculo), esto significa que la compañía gastó más de lo que había anticipado para gastos generales variables.
Connie's Candy Company quiere determinar si su gasto general variable fue más o menos de lo previsto. Connie's Candy tenía estos datos disponibles en el presupuesto flexible:
Connie's Candy también tenía esta información de salida real:
Para determinar la varianza de la tasa de sobrecarga variable, se debe determinar la tasa de sobrecarga variable estándar por hora y la tasa de sobrecarga variable real por hora. La tasa de sobrecarga variable estándar por hora es\(\$2.00\) (\(\$4,000/2,000\)horas), tomada del presupuesto flexible a\(100\%\) capacidad. La tasa de sobrecarga variable real es\(\$2.80\) (\(\$7,000/2,500\)), tomada de los resultados reales a la\(100\%\) capacidad. Por lo tanto,
\[\text { Variable Overhead Rate Variance }=(\$ 2.80-82.00) \times 2,500=\$ 2,000( \text { Unfavorable) } \nonumber \]
Esto produce un desfavorable resultado. Esto podría ser por muchas razones, y el supervisor de producción tendría que determinar dónde está ocurriendo la diferencia de costos variables para realizar cambios en la producción.
Veamos otro ejemplo que produce un resultado favorable. Connie's Candy tenía estos datos disponibles en el presupuesto flexible:
Connie's Candy también tenía esta información de salida real:
Para determinar la varianza de la tasa de sobrecarga variable, se debe determinar la tasa de sobrecarga variable estándar por hora y la tasa de sobrecarga variable real por hora. La tasa de sobrecarga variable estándar por hora es\(\$2.00\) (\(\$4,000/2,000\)horas), tomada del presupuesto flexible a\(100\%\) capacidad. La tasa de sobrecarga variable real es\(\$1.75\) (\(\$3,500/2,000\)), tomada de los resultados reales a la\(100\%\) capacidad. Por lo tanto,
\[\text { Variable Overhead Rate Variance }=(\$ 1.75-\$ 2.00) \times \$ 2,000=-\$ 500 \text { or } \$ 500 \text { (Favorable) } \nonumber \]
Esto produce un resultado favorable. Esto podría ser por muchas razones, y el supervisor de producción tendría que determinar dónde está ocurriendo la diferencia de costos variables para comprender mejor la reducción de gastos generales variables.
La interpretación de la varianza de la tasa de gastos generales variables a menudo es difícil porque el costo de un artículo general, como la mano de obra indirecta, podría subir, pero otro costo general, como los materiales indirectos, podría bajar. A menudo, la explicación de esta varianza necesitará una aclaración del supervisor de producción. Otra varianza de sobrecarga variable a considerar es la varianza de eficiencia de sobrecarga variable.
Determinación de Varianza de Eficiencia Variable
La varianza variable de eficiencia aérea, también conocida como varianza controlable, es impulsada por la diferencia entre las horas reales trabajadas y las horas estándar esperadas para las unidades producidas. Esta varianza mide si la base de asignación se utilizó de manera eficiente. La varianza de eficiencia de sobrecarga variable se calcula usando esta fórmula:
\[\begin{align} \begin{array}{c} \text{Variable Overhead} \\ \text { Efficiency Variance}\\ \end{array} &= \left (\begin{array}{c} \text{Actual Hours Worked } \\ \times\\ \text {Standard Variable Overhead Rate per Hour }\\ \end{array} \right ) - \left (\begin{array}{c} \text{Standard Hours} \\ \times\\ \text {Standard Variable Overhead Rate per Hour}\\ \end{array} \right ) \end{align}\]
Factorizando la tasa de sobrecarga estándar, la fórmula se puede escribir como
\[\begin{align} \begin{array}{c} \text{Variable Overhead} \\ \text {Efficiency Variance}\\ \end{array} &= \left (\begin{array}{c} \text{Actual}\\ \text {Labor Hours } \\ \end{array} - \begin{array}{c} \text{Standard} \\ \text { Labor Hours} \\ \end{array} \right ) \times \begin{array}{c} \text{Standard Overhead} \\ \text {Rate}\\ \end{array} \end{align}\]
Si el resultado es favorable (se produce un resultado negativo en el cálculo), esto significa que la compañía fue más eficiente de lo que había anticipado para gastos generales variables. Si el resultado es desfavorable (se produce un resultado positivo en el cálculo), esto significa que la compañía fue menos eficiente de lo que había anticipado para gastos generales variables.
Connie's Candy Company quiere determinar si su eficiencia de gastos generales variables fue más o menos de lo previsto. Connie's Candy tenía los siguientes datos disponibles en el presupuesto flexible:
Connie's Candy también tenía la siguiente información de salida real:
Para determinar la varianza variable de eficiencia aérea, se\(100\%\) deben determinar las horas reales trabajadas y las horas estándar trabajadas a la capacidad de producción de. Las horas reales trabajadas son\(2,500\), y las horas estándar son\(2,000\). La tasa de sobrecarga variable estándar por hora es\(\$2.00\) (\(\$4,000/2,000\)horas), tomada del presupuesto flexible a\(100\%\) capacidad. Por lo tanto,
\[\text { Variable Overhead Efficiency Variance }=(2,500-2,000) \times \$ 2.00=\$ 1,000 \text { (Unfavorable) } \nonumber \]
Esto produce un desfavorable resultado. Esto podría ser por muchas razones, y el supervisor de producción tendría que determinar dónde está ocurriendo la diferencia de costos variables para realizar cambios en la producción.
Veamos otro ejemplo que produce un resultado favorable. Connie's Candy tenía los siguientes datos disponibles en el presupuesto flexible:
Connie's Candy también tenía la siguiente información de salida real:
Para determinar la varianza variable de eficiencia aérea, se\(100\%\) deben determinar las horas reales trabajadas y las horas estándar trabajadas a la capacidad de producción de. Las horas reales trabajadas son\(1,800\), y las horas estándar son\(2,000\). La tasa de sobrecarga variable estándar por hora es\(\$2.00\) (\(\$4,000/2,000\)horas), tomada del presupuesto flexible a\(100\%\) capacidad. Por lo tanto,
\[\text { Variable Overhead Efficiency Variance }=(1,800-2,000) \times \$ 2.00=-\$ 400 \text { or } \$ 400 \text { (Favorable) } \nonumber \]
Esto produce un resultado favorable. Esto podría ser por muchas razones, y el supervisor de producción tendría que determinar dónde está ocurriendo la diferencia de costos variables para comprender mejor la reducción de la eficiencia de sobrecarga variable.
La varianza de costos generales variables totales también se encuentra combinando la varianza de tasa de sobrecarga variable y la varianza de eficiencia de gastos generales variables. Al mostrar la varianza de costos generales variables totales como la suma de los dos componentes, la gerencia puede analizar mejor las dos varianzas y mejorar la toma de decisiones.
La figura\(\PageIndex{10}\) muestra la conexión entre la varianza de tasa de sobrecarga variable y la varianza de eficiencia de sobrecarga variable con la varianza de costos generales variables
Por ejemplo, Connie's Candy Company tenía los siguientes datos disponibles en el presupuesto flexible:
Connie's Candy también tenía la siguiente información de salida real:
La varianza de tasa de sobrecarga variable se calcula como\((1,800 × \$1.94) – (1,800 × \$2.00) = –\$108\), o\(\$108\) (favorable). La varianza de eficiencia de sobrecarga variable se calcula como\((1,800 × \$2.00) – (2,000 × \$2.00) = –\$400\), o\(\$400\) (favorable).
La varianza de costos generales variables totales se calcula como:
\[\text { Total Variable Overhead Cost Variance }=(-\$ 108)+(-\$ 400)=-\$ 508 \text { or } \$ 508 \text { (Favorable) } \nonumber \]
En este caso, dos elementos están contribuyendo al resultado favorable. Connie's Candy utilizó menos horas de trabajo directo y menos gastos generales variables para producir cajas de\(1,000\) dulces (unidades).
El mismo cálculo se muestra de la siguiente manera en formato de diagrama.
Al igual que con las interpretaciones de la tasa de sobrecarga variable y las variaciones de eficiencia, la compañía revisaría los componentes individuales que contribuyen al resultado general favorable para la varianza de costos generales variables totales, antes de tomar cualquier decisión sobre la producción en el futuro. Otras variaciones que las empresas consideran son varianzas fijas de sobrecarga de fábrica.
Fundamentos de las varianzas fijas de sobrecarga de fábrica
La varianza de sobrecarga fija de fábrica representa la diferencia entre la sobrecarga fija real y la sobrecarga fija aplicada. Hay dos varianzas fijas de sobrecarga. Una varianza determina si se gastó demasiado o muy poco en gastos generales fijos. La otra varianza calcula si la producción real estuvo o no por encima o por debajo del nivel de producción esperado.
Ejemplo\(\PageIndex{1}\): Sweet and Fresh Shampoo Overhead
Biglow Company elabora un champú para el cabello llamado Dulce y Fresco. Cuentan con los siguientes datos presupuestarios flexibles:
¿Cuál es la tasa de sobrecarga variable estándar a\(90\%\)\(100\%\), y los niveles\(110\%\) de capacidad?
Solución
\(90\% = \$315,000/14,000 = \$22.50\),\(100\% = \$346,000/16,000 = \$21.63\) (redondeado),\(110\% = \$378,000/18,000 = \$21.00\).
PIENSELO A TRAVÉS: Compra
La Firma XYZ está ofertando por un contrato para un nuevo avión para militares. A medida que el equipo directivo está repasando la oferta, llegan a la conclusión de que es demasiado alto por avión, pero no pueden encontrar ningún costo que sientan que se pueda reducir. La información de los estados militares que comprarán entre\(50\) y\(100\) aviones, pero lo más probable es que compren\(50\) aviones en lugar de\(100\) aviones. La oferta de XYZ se basa en\(50\) aviones. El controlador sugiere que basen su oferta en\(100\) aviones. Esto repartiría los costos fijos sobre más aviones y reduciría el precio de oferta. El menor precio de oferta aumentará sustancialmente las posibilidades de que XYZ gane la oferta. ¿Debería XYZ Firm mantener la oferta en\(50\) los aviones o aumentar su oferta a\(100\) los aviones? ¿Cuáles son los pros y los contras de mantener la oferta\(50\) o aumentar a\(100\) los aviones?