8.5: Describir cómo las empresas utilizan el análisis de varianza
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Las empresas utilizan el análisis de varianza de diferentes maneras. El punto de partida es la determinación de estándares con los que comparar los resultados reales. Muchas empresas producen informes de varianza, y la dirección responsable de las varianzas debe explicar cualquier variación fuera de un cierto rango. Algunas empresas solo requieren que se expliquen las varianzas desfavorables, mientras que muchas empresas requieren que se expliquen varianzas tanto favorables como desfavorables.
Requerir a los gerentes determinar qué causó varianzas desfavorables los obliga a identificar posibles áreas problemáticas o considerar si la varianza fue una ocurrencia única. Requerir que los gerentes expliquen varianzas favorables les permite evaluar si la varianza favorable es sustentable. Conocer qué causó la varianza favorable permite a la gerencia planificarla en el futuro, dependiendo de si fue una varianza de una sola vez o será en curso.
Otra posibilidad es que la gerencia pudo haber construido la varianza favorable en los estándares. La administración puede sobreestimar el precio del material, la tasa de mano de obra, la cantidad de material o las horas de trabajo por unidad, por ejemplo. Este método de sobreestimación, a veces llamado holgura presupuestaria, está integrado en los estándares por lo que la administración aún puede verse bien incluso si los costos son más altos de lo planeado. En cualquier caso, los gerentes potencialmente pueden ayudar a otros gerentes y a la compañía en general al notar áreas problemáticas particulares o compartiendo conocimientos que pueden mejorar las variaciones.
A menudo, la gerencia se las arreglará “a las variaciones”, lo que significa que tomarán decisiones que pueden no ser ventajosas para los mejores intereses de la compañía a largo plazo, con el fin de cumplir con los límites del umbral del informe de varianza. Esto puede ocurrir cuando los estándares están mal establecidos, causando diferencias significativas entre los números reales y estándar.
CONSIDERACIONES ÉTICAS: Decisiones éticas a largo plazo
El uso adecuado del análisis de varianza es una herramienta importante para que una organización alcance sus objetivos a largo plazo. Cuando su sistema contable reconoce una varianza, una organización necesita comprender la influencia significativa de la contabilidad no solo en el registro de sus resultados financieros, sino también en cómo reaccionar a esa varianza puede dar forma al comportamiento de la gerencia hacia el logro de sus metas. 1 Muchos gerentes utilizan el análisis de varianza solo para determinar una reacción a corto plazo, y no analizan por qué ocurrió la varianza desde una perspectiva a largo plazo. Un análisis más a largo plazo de las varianzas permite un enfoque que “es la contabilidad de responsabilidad en la que la autoridad y la rendición de cuentas por las tareas se delega a la baja a aquellos directivos con mayor influencia y control sobre ellas”. 2 Es importante que los directivos analicen las varianzas reportadas con algo más que una perspectiva a corto plazo.
Los gerentes a veces se enfocan solo en hacer números para el periodo actual. Por ejemplo, un gerente podría decidir hacer que los resultados de una división de manufactura parezcan rentables a corto plazo a expensas de alcanzar los objetivos a largo plazo de la organización. Una varianza reconocible de costos podría ser un aumento en los costos de reparación como porcentaje de las ventas en una base creciente. Esta varianza podría indicar que el equipo no está operando de manera eficiente y está aumentando el costo general. Sin embargo, el gasto de implementar equipos nuevos y más eficientes podría ser mayor que reparar el equipo actual. A corto plazo, podría ser más económico reparar los equipos obsoletos, pero a largo plazo, comprar equipos más eficientes ayudaría a la organización a alcanzar su objetivo de fabricación ecológica. Si el uso del sistema para controlar costos no está alineado para reforzar la gestión de la organización con una perspectiva a largo plazo, “el directivo no tiene incentivo organizacional para preocuparse por temas importantes ajenos a nada más que a los costos inmediatos” 3 relacionados con la varianza. Un gerente necesita ser conocedor de los objetivos de su organización al tomar decisiones basadas en el análisis de varianza.
La administración puede usar costos estándar para preparar el presupuesto para el próximo período, utilizando la información pasada para posiblemente realizar cambios en los elementos de producción. Los costos estándar son una herramienta de medición y, por lo tanto, se pueden utilizar para evaluar el rendimiento. Como has aprendido, la gerencia puede manejar “a las varianzas” y puede manipular los resultados para cumplir con las expectativas. Para reducir esta posibilidad, el desempeño debe medirse en múltiples resultados, no simplemente en variaciones de costos estándar.
Como se muestra en la Tabla\(\PageIndex{1}\), los costos estándar tienen pros y contras a considerar al usarlos en los procesos de toma de decisiones y evaluación.
| Pros | Contras |
|---|---|
|
|
El costo estándar proporciona muchos beneficios y desafíos, y se requiere un análisis exhaustivo de cada varianza y los posibles resultados desfavorables o favorables para establecer expectativas futuras y ajustar los objetivos de producción actuales.
El siguiente es un resumen de todas las varianzas directas de materiales (Figura\(\PageIndex{1}\)), varianzas directas de trabajo (Figura\(\PageIndex{2}\)) y varianzas aéreas (Figura\(\PageIndex{3}\)) presentadas como fórmulas y diagramas de árbol. Tenga en cuenta que para algunas de las fórmulas, hay dos presentaciones de la misma fórmula, por ejemplo, hay dos presentaciones de la varianza directa del precio de los materiales. Si bien ambos llegan a la misma respuesta, los estudiantes suelen preferir una estructura de fórmula sobre la otra.
Ejemplo\(\PageIndex{1}\): Barley, Inc. Production
Barley, Inc., produce un producto y tiene los siguientes costos estándar por unidad para materiales y mano de obra:
Para el mes de octubre se recabó la siguiente información relacionada con la producción:
Cómputos:
- Las variaciones de precio y cantidad de materiales
- La tasa de trabajo y las variaciones de eficiencia
Proporcionar posibles explicaciones para cada varianza.
Solución
Varianza de precio de materiales:
\(\$ 50,000 \text { unfavorable }=\left(\$ 16^{*}-\$ 15\right) \times 50,000 \mathrm{lb} \)
\(* \$ 800,000 / 50,000\)
Se produjo una variación desfavorable en el precio de los materiales debido a que el costo real de los materiales fue mayor al costo esperado o estándar. Esto podría ocurrir si se comprara un material de mayor calidad o los proveedores aumentaran sus precios.
Varianza de cantidad de materiales:
\(\$ 150,000 \text { unfavorable }=\left(50,000 \text { lb. }-40,000^{*} \mathrm{lb} \right) \times \$ 15 \mathrm{lb} \)
\(^{\star} 4 \mathrm{lb} . \times 10,000\)unidades
Se produjo una varianza desfavorable en la cantidad de materiales debido a que las libras de materiales utilizados fueron mayores a las libras que se esperaba usar. Esto podría ocurrir si hubiera ineficiencias en la producción o la calidad de los materiales fuera tal que se necesitara usar más para cumplir con las normas de seguridad u otras normas.
Insumos de materiales:
Varianza de tasa de trabajo:
\(\$ 50,000 \text { favorable }=\left(\$ 18^{*} \text { per hour }-\$ 20 \text { per hour }\right) \times 25,000 \text { hours }\)
\(*\$450,000/25,000\)
Se produjo una variación favorable en la tasa laboral porque la tarifa pagada por hora fue menor a la tarifa esperada a pagar (estándar) por hora. Esto podría ocurrir porque la empresa pudo contratar trabajadores a una tasa más baja, por contratos sindicales negociados, o por una mala estimación de la tasa laboral utilizada para crear la norma.
Varianza de cantidad de trabajo:
\(\$ 100,000 \text { unfavorable }=(25,000 \text { hours }-20,000 * \text { hours }) \times \$ 20 \text { per hour }\)
\(^{\star} 2 \text { hours } \times 10,000 \text { units } \)
Se produjo una variación desfavorable de la cantidad de mano de obra debido a que las horas reales trabajadas para hacer\(10,000\) las unidades fueron mayores que las horas esperadas para hacer tantas unidades. Esto podría ocurrir por ineficiencias de los trabajadores, defectos y errores que provocaron tiempo adicional de reelaboración de artículos, o el uso de nuevos trabajadores que fueron menos eficientes.
Insumos laborales:
PIENSE A TRAVÉS: Explicando las diferencias en los resultados operativos esperados
El gerente de una planta ha llamado a operaciones, compras y personal a su oficina para discutir los resultados del último mes. Señala que había más chatarra de lo normal, y los empleados trabajaban más horas de las esperadas. Ella está buscando una explicación para estos resultados. ¿Qué sistema podría haber utilizado para determinar estos temas materiales y laborales? ¿Por qué podrían haber ocurrido estas variaciones? ¿Qué debería hacer al respecto para futuros periodos?
ENLACE AL APRENDER: Explicación de las ventajas
Consulte este artículo sobre las cuatro ventajas principales de los costos estándar para obtener más información.
Notas al pie
- Pantalón Jeffrey R. Cohen y Laurie W. “Lo único que cuenta es lo que se cuenta: una discusión de cuestiones conductuales y éticas en la contabilidad de costos que son relevantes para el profesor de OB”. 18 de septiembre de 2018. http://citeseerx.ist.psu.edu/viewdoc... =rep1&tipo=pdf
- Pantalón Jeffrey R. Cohen y Laurie W. “Lo único que cuenta es lo que se cuenta: una discusión de cuestiones conductuales y éticas en la contabilidad de costos que son relevantes para el profesor de OB”. 18 de septiembre de 2018. http://citeseerx.ist.psu.edu/viewdoc... =rep1&tipo=pdf
- Pantalón Jeffrey R. Cohen y Laurie W. “Lo único que cuenta es lo que se cuenta: una discusión de cuestiones conductuales y éticas en la contabilidad de costos que son relevantes para el profesor de OB”. 18 de septiembre de 2018. http://citeseerx.ist.psu.edu/viewdoc... =rep1&tipo=pdf