6.5: Análisis de costos variables y de absorción
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Las ventas fueron de 15 mil unidades en cada una de las tres cuentas de ingresos variables de costos y tres de absorción que se acaban de presentar. Fue el número de unidades producidas lo que varió entre los tres pares de declaraciones.
Los tres estados de ingresos variables de costos en los diferentes niveles de producción fueron exactamente los mismos, cada uno arrojando un ingreso operativo de $100,000, como se muestra en los siguientes estados comparativos.
|
15,000 unidades |
20,000 unidades |
10,000 unidades |
||||
|
Ventas |
750,000 |
750,000 |
750,000 |
|||
|
Costo variable de los bienes vendidos |
375,000 |
375,000 |
375,000 |
|||
|
Margen de manufactura |
$375,000 |
$375,000 |
$375,000 |
|||
|
Gastos variables de venta y administrativos |
75.000 |
75.000 |
75.000 |
|||
|
Margen de contribución |
$300,000 |
$300,000 |
$300,000 |
|||
|
Costos fijos: |
||||||
|
\(\ \quad \quad\)Costos fijos de fabricación |
$150,000 |
$150,000 |
$150,000 |
|||
|
\(\ \quad \quad\)Gastos fijos de venta y administrativos |
50,000 |
50,000 |
50,000 |
|||
|
\(\ \quad \quad\quad \quad\)Costos fijos totales |
200,000 |
200,000 |
200,000 |
|||
|
Ingresos de operación |
$100,000 |
$100,000 |
$100,000 |
|||
El número de unidades fabricadas durante el periodo —15,000; 20,000; y 10,000; respectivamente— no afecta el ingreso operativo bajo el enfoque de costos variables. Esto es como debería ser, ya que la producción afecta al inventario, que es un balance más que una cuenta de estado de resultados. Cuando se producen más unidades (20,000) que vendidas (15,000), el inventario final es 5,000 unidades más alto que el inventario inicial. Cuando se producen menos unidades (10,000) que las vendidas (15,000), el inventario final es 5,000 unidades más bajo que el inventario inicial. Sin embargo, independientemente de los cambios en el inventario, los ingresos operativos permanecen constantes para un determinado nivel de ventas porque el costo variable de los bienes vendidos y los costos fijos de fabricación son idénticos para los tres escenarios de costos variables.
Sin embargo, bajo costos de absorción, los ingresos operativos cambian cuando cambia el saldo de inventario de la compañía. Los resultados de las tres declaraciones de ingresos por absorción presentadas anteriormente se muestran nuevamente, de la siguiente manera.
|
15,000 unidades |
20,000 unidades |
10,000 unidades |
|
|
Ventas |
750,000 |
750,000 |
750,000 |
|
Costo de los bienes vendidos |
575,000 |
487,500 |
575,000 |
|
Beneficio bruto |
$175,000 |
262,500 |
$175,000 |
|
Gastos de venta y administrativos |
125,000 |
125,000 |
125,000 |
|
Ingresos de operación |
$50,000 |
$137,500 |
$50,000 |
Cuando se venden todas las unidades fabricadas (15,000) (15,000), el ingreso operativo bajo costo de absorción es el mismo que bajo costo variable, $100,000. Bajo ambos métodos de costos, se deducen $150,000 de los costos generales fijos de fábrica para llegar a los ingresos operativos. Simplemente aparece en dos líneas de artículos diferentes. Bajo costo variable, el monto fijo de $150,000 sigue la línea del margen de contribución. Bajo costo de absorción, los $150,000 están incluidos en el costo de los bienes vendidos. El costo fijo por unidad es de $10, determinado dividiendo el costo total fijo de fábrica de $150,000 por el número de unidades producidas, 15 mil. Los $10 por unidad se multiplican entonces por 15,000, el número de unidades vendidas.
|
Costes variables costos fijos de fabricación |
$150,000 gastos generales fijos de fábrica |
|
Costos de absorción de costos fijos de fabricación |
$10 costo fijo por unidad x 15,000 unidades vendidas = $150,000 |
Cuando se fabrican más unidades (20,000) que las vendidas (15,000), el ingreso operativo es mayor bajo costo de absorción ($137,500). Bajo costos variables, los gastos generales fijos de fábrica son el monto fijo de $150,000 que sigue la línea del margen de contribución. Bajo costo de absorción, se incluyen $112,500 de costo fijo de la fábrica en costo de los bienes vendidos. El costo fijo por unidad es de $7.50, determinado dividiendo el costo total fijo de fábrica de $150,000 por el número de unidades producidas, 20,000. El $7.50 por unidad se multiplica entonces por 15,000, el número de unidades vendidas para obtener 112,500 dólares.
|
Costes variables costos fijos de fabricación |
$150,000 gastos generales fijos de fábrica |
|
Costos de absorción de costos fijos de fabricación |
$7.50 costo fijo por unidad x 15,000 unidades vendidas = $112,500 |
Dado que hay $37,500 menos en costo de bienes vendidos bajo costo de absorción, hay $37,500 más ingresos operativos como resultado para el mismo nivel de ventas.
Por el contrario, cuando se fabrican menos unidades (10,000) que las vendidas (15,000), el ingreso operativo es menor bajo costo de absorción ($50,000). Bajo costos variables, los gastos generales fijos de fábrica son el monto fijo de $150,000 que sigue la línea del margen de contribución. Bajo el costo de absorción, se incluyen 225,000 dólares de costo fijo de la fábrica en costo de los bienes vendidos. El costo fijo por unidad es de $15, determinado dividiendo el costo total fijo de fábrica de $150,000 por el número de unidades producidas, 10,000. Los 15 dólares por unidad se multiplican entonces por 15 mil, el número de unidades vendidas para obtener 225,000 dólares.
|
Costes variables costos fijos de fabricación |
$150,000 gastos generales fijos de fábrica |
|
Costos de absorción de costos fijos de fabricación |
$15 costo fijo por unidad x 15,000 unidades vendidas = $225,000 |
Dado que hay $75,000 más en costo de bienes vendidos bajo costo de absorción, hay $75,000 menos ingresos operativos como resultado para el mismo nivel de ventas.
El objetivo de este análisis es ilustrar que bajo el costo de absorción, los ingresos operativos cambian con base en incrementos o disminuciones en el inventario debido a producir más o menos unidades que las que se vendieron en un periodo. Dichos cambios no están relacionados con el desempeño operativo de una compañía, y los gerentes deben ser conscientes de este tipo de distorsión bajo costos de absorción. En una cuenta de resultados de costos variables, los cambios en el inventario no tienen efecto sobre los ingresos operativos, lo que hace que este método sea más confiable y deseable para analizar la rentabilidad para un período contable.