14.3: Factores que afectan a sucesiones y fideicomisos

Objetivos de aprendizaje

1. Conocer cómo se distinguen el principal y los ingresos en la administración de un fideicomiso.
2. Explicar cómo se gravan los patrimonios y fideicomisos, y la utilidad de las facultades de nombramiento.

Principal e Ingresos

A menudo, una persona debe recibir ingresos de un fideicomiso o un patrimonio y otra persona, el remanente, debe recibir los bienes restantes cuando se termina el fideicomiso o patrimonio. En treinta y seis estados, una ley uniforme, la Ley Uniforme de Principales e Ingresos (UPIA), define el principal y los ingresos y especifica cómo se van a pagar los gastos. Si el acuerdo de fideicomiso otorga expresamente al síndico la facultad de determinar qué son ingresos y qué es principal, entonces su decisión suele ser inrevisable. Si el acuerdo es silencioso, el síndico queda obligado por las disposiciones de la UPIA.

La regla general es que los recibos ordinarios son ingresos, mientras que los recibos extraordinarios son adiciones al principal. Los recibos ordinarios se definen como la devolución de dinero o bienes derivados del uso del principal, incluyendo renta, intereses y dividendos en efectivo. Los recibos extraordinarios incluyen dividendos de acciones, ingresos u otros ingresos de la venta o canje de activos fiduciarios, producto del seguro sobre activos, todos los ingresos devengados a la muerte del testador, producto de la venta o rescate de bonos, y laudos o sentencias recibidos en satisfacción de lesiones a la propiedad fiduciaria. Los gastos u obligaciones incurridos para producir o conservar los ingresos, incluidas las reparaciones ordinarias y los impuestos ordinarios, son imputables a los ingresos. Los gastos incurridos por realizar mejoras permanentes en el inmueble, invertir los bienes y vender o comprar bienes fiduciarios son imputables al principal, al igual que todas las obligaciones incurridas antes de la muerte del difunto.

Fiscalidad

Los patrimonios y fideicomisos son entidades sujetas al impuesto federal sobre la renta. La regla general es que todos los ingresos pagados a los beneficiarios son gravables a los beneficiarios y pueden deducirse de los ingresos brutos del fideicomiso o patrimonio al llegar a su ingreso neto imponible. El fideicomiso o patrimonio se grava entonces sobre el saldo sobrante, es decir, sobre cualquier monto acumulado. Esto se conoce como la regla del conducto, porque el fideicomiso o patrimonio se ve como un conducto para los ingresos.

Poder de Nombramiento

Una facultad de nombramiento es la autoridad otorgada por una persona (el donante) a otra (el donatario) para disponer de los bienes del donante de acuerdo con las instrucciones que el donante proporcione. Un poder de nombramiento se puede crear en un testamento, en un fideicomiso o en algún otro escrito. La escritura puede implicar el poder de nombramiento en lugar de llamarlo específicamente un poder de nombramiento. Por ejemplo, un ideo o legado de bienes a una persona que permita que esa persona lo reciba o transfiera le da a esa persona un poder de nombramiento. La persona que da el poder es el donante, y la persona que lo recibe es el donatario.

Hay tres clases de poderes de nombramiento. Las facultades generales de nombramiento otorgan a los donatarios la facultad de enajenar los bienes de cualquier manera que estimen conveniente. Poderes limitados de nombramiento, también conocidos como facultades especiales de nombramiento, otorgan a los donatarios la facultad de transferir los bienes a una determinada clase de personas identificadas en el instrumento que crea el poder. Los poderes testamentarios de nombramiento son poderes de nombramiento que suelen ser creados por testamentos.

Si se usa adecuadamente, el poder de cita es una herramienta importante, ya que permite al donatario reaccionar de manera flexible ante circunstancias que el donante no podría haber previsto. Supongamos que deseas beneficiar a tus hijos cuando tengan treinta y cinco o cuarenta según sean ricos o pobres. A los niños más pobres se les dará más del patrimonio o de la confianza que a los más ricos. Ya que no sabrás cuándo escribes el testamento o establecerás la confianza que los niños serán más pobres, un donatario con poder de nombramiento podrá hacer juicios imposibles para que el donante haga años o décadas antes.

Llave para llevar

La administración de un patrimonio o un fideicomiso requiere conocer la distinción entre principal e ingresos en una variedad de situaciones. Por ejemplo, saber qué recibos son ordinarios y cuáles extraordinarios es fundamental para saber si destinar los recibos como ingresos o como adición al principal. También es importante conocer qué gastos son imputables al principal y cuáles son imputables a los ingresos. Tanto los patrimonios como los fideicomisos son entidades gravables, sujetas a las leyes federales y estatales sobre tributación patrimonial y fiduciaria. Los poderes de nombramiento pueden ser utilizados tanto en fideicomisos como en patrimonios para dar flexibilidad a los donatarios nombrados.

Ejercicio\(\PageIndex{1}\)

1. En su testamento, Hagrid deja a su dragón mascota, Norberta, a Ron Weasley como donatario con poder de nombramiento. Tiene la intención de restringir el poder de Ron como donatario para dar o vender Norberta sólo a los hechiceros o brujas. ¿Qué tipo de poder de cita debe usar Hagrid?
2. En un fideicomiso testamentario, Baxter Black deja a Hilda Garde tanto bienes inmuebles como personales para administrar como le parezca como fideicomisaria “en beneficio de la Milicia de Michigan”. Hilda pretende vender la casa, pero mientras tanto la alquila a $1,200 mensuales e incurre en reparaciones al inmueble para prepararlo para la venta por un monto de $4,328.45. ¿El gasto es imputable a ingresos o capital? ¿La renta se debe caracterizar como recibos ordinarios o recibos extraordinarios?