12.3: Definir y Aplicar Tratamiento Contable para Pasivos Contingentes

¿Qué sucede si tu negocio anticipa incurrir en una pérdida o deuda? ¿Necesitas reportar esto si no estás seguro de que ocurrirá? ¿Y si sabes que ocurrirá la pérdida o deuda pero aún no ha ocurrido? ¿Tienes que reportar este evento ahora, o en el futuro? Estas son preguntas que las empresas deben hacerse a la hora de explorar contingencias y su efecto en los pasivos.

Una contingencia ocurre cuando una situación actual tiene un desenlace desconocido o incierto y no se resolverá hasta un punto futuro en el tiempo. El resultado podría ser positivo o negativo. Un pasivo contingente puede producir una deuda futura u obligación negativa para la empresa. Algunos ejemplos de pasivos contingentes incluyen litigios pendientes (acciones legales), garantías, reclamos de seguros de clientes y bancarrota.

Si bien una contingencia puede ser positiva o negativa, solo nos enfocamos en resultados que puedan producir un pasivo para la compañía ( resultado negativo), ya que estos podrían conducir a ajustes en los estados financieros en ciertos casos. Las contingencias positivas no requieren ni permiten los mismos tipos de ajustes en los estados financieros de la compañía que las contingencias negativas, ya que las normas contables no permiten que se registren contingencias positivas.

El litigio pendiente implica demandas legales contra el negocio que pueden resolverse en un momento futuro. El resultado de la demanda aún no se ha determinado pero podría tener un impacto negativo en el futuro en el negocio.

Las garantías surgen de productos o servicios vendidos a clientes que cubren ciertos defectos (ver Figura 12.8). No está claro si un cliente necesitará usar una garantía, y cuándo, pero esta es una posibilidad para cada producto o servicio vendido que incluya una garantía. La misma idea se aplica a las reclamaciones de seguros (automóvil, vida e incendio, por ejemplo), y a la quiebra. Existe la incertidumbre de que ocurrirá un reclamo, o se producirá una quiebra. Si se dan las contingencias, aún puede ser incierto cuándo llegarán a buen término, o las implicaciones financieras.

Figura 12.8 Garantía de un Año. Las empresas pueden ofrecer garantías de productos o servicios. (crédito: modificación de “Sello Garantizado” por “harshahars” /Pixabay, CC0)

La respuesta a si las incertidumbres deben reportarse o no proviene de los pronunciamientos del Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB).

Dos requisitos de la Junta de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) para el reconocimiento de un pasivo contingente

Hay dos requisitos para el reconocimiento de responsabilidad contingente:

1. Hay una probabilidad de ocurrencia.
2. La medición de la ocurrencia se clasifica como estimable o inestimable.

Aplicación del requisito de probabilidad de ocurrencia

Exploremos con más detalle el requisito de probabilidad de ocurrencia.

De acuerdo con la FASB, si existe una determinación de responsabilidad probable antes de que se haya producido la elaboración de los estados financieros, existe una probabilidad de ocurrencia, y el pasivo debe ser revelado y reconocido. Este reconocimiento y divulgación financiera se reconocen en los estados financieros actuales. El estado de resultados y el balance general suelen verse afectados por pasivos contingentes.

Por ejemplo, Sierra Sports tiene una garantía de un año en reparaciones y reemplazos de piezas para una portería de futbol que venden. La garantía es buena por un año. Sierra Sports advierte que algunas de sus porterías de fútbol tienen tornillos oxidados que requieren reemplazo, pero ya han vendido goles con este problema a los clientes. Existe la probabilidad de que alguien que compró la portería de futbol pueda traerla para que se le reemplacen los tornillos. El pasivo contingente no solo cumple con el requisito de probabilidad, sino que también cumple con el requisito de medición.

Aplicación de Requisito de Medición

El requisito de medición se refiere a la capacidad de la compañía para estimar razonablemente el monto de la pérdida. A pesar de que una estimación razonable es la mejor suposición de la compañía, no debería ser un número frívolo. Para que una cifra financiera sea razonablemente estimada, podría basarse en experiencias pasadas o estándares de la industria (ver Figura 12.9). También podría estar determinado por el futuro potencial, resultado financiero conocido.

Figura 12.9 Lista de comprobación de estimación de pasivos contingentes. Estas son posibles formas de determinar una estimación financiera del pasivo contingente. (crédito: modificación de “Checklist” por Alan Cleaver/Flickr, CC BY 2.0)

Sigamos usando como ejemplo la garantía de portería de fútbol de Sierra Sports. Si se respetan las garantías, la compañía debe saber cuánto cuesta cada tornillo, el costo de mano de obra requerido, el compromiso de tiempo y los costos generales incurridos. Esta cantidad podría ser una estimación razonable para el costo de reparación de piezas por portería de fútbol. Dado que no todas las garantías pueden ser respetadas (la garantía caducada), la compañía necesita tomar una determinación razonable sobre la cantidad de garantías honradas para obtener una cifra más precisa.

Otra forma de establecer la responsabilidad de la garantía podría ser una estimación de las garantías honradas como porcentaje de ventas. En esta instancia, Sierra podría estimar las reclamaciones de garantía en el 10% de sus ventas de portería de fútbol.

Al determinar si se debe reconocer el pasivo contingente, hay cuatro tratamientos potenciales a considerar.

Ampliemos nuestra discusión y agreguemos un breve ejemplo del cálculo y aplicación de los gastos de garantía. Para comenzar, en muchos sentidos un gasto de garantía funciona de manera similar al concepto de gasto de deuda incobrable cubierto en Contabilidad de Cuentas por Cobrar en que el gasto anticipado se determina examinando las experiencias de gastos de períodos pasados y luego basando el gasto actual en el corriente datos de ventas. Además, al igual que con las deudas incobrables, las reparaciones de garantía generalmente se realizan en un período contable a veces meses o incluso años después de la venta inicial del producto, lo que significa que necesitamos estimar costos futuros para cumplir con los principios de reconocimiento de ingresos y coincidencia de generalmente aceptados principios contables (GAAP).

Algunas industrias tienen una cantidad tan grande de transacciones y un vasto banco de datos de reclamos de garantía anteriores que les resulta más fácil estimar posibles reclamos de garantía, mientras que otras compañías tienen más dificultad para estimar reclamos futuros. En nuestro caso, hacemos suposiciones sobre Sierra Sports y construimos nuestra discusión sobre las experiencias estimadas.

Para nuestros propósitos, supongamos que Sierra Sports tiene una línea de goles de fútbol que se venden por 800 dólares, y la compañía anticipa vender 500 goles este año (2019). La experiencia pasada para los objetivos que la compañía ha vendido es que 5% de ellos necesitarán ser reparados bajo su programa de garantía de tres años, y el costo de la reparación promedio es de $200. Para simplificar nuestro ejemplo, nos concentramos estrictamente en las entradas del diario para el reconocimiento de gastos de garantía y la aplicación del grupo de reparación de garantía. Si la compañía vende 500 goles en 2019 y el 5% necesita ser reparado, entonces 25 goles serán reparados a un costo promedio de $200. El costo promedio de $200 × 25 metas da un costo futuro anticipado de reparación de $5,000 para 2019. Supongamos por el bien de nuestro ejemplo que en 2020 Sierra Sports realizó reparaciones que costaron $2,800. A continuación se presentan las entradas de diario necesarias para registrar el gasto en 2019 y las reparaciones en 2020. Los recursos utilizados en los trabajos de reparación de garantía podrían haber incluido varias opciones, como piezas y mano de obra, pero para mantenerlo simple asignamos todos los gastos para reparar el inventario de piezas. Dado que el inventario de piezas de suministro de la compañía (un activo) bajó 2.800 dólares, la reducción se refleja con una entrada de crédito para reparar el inventario de piezas. Primero, a continuación se presenta la entrada de diario necesaria para registrar el gasto en 2019.

A continuación, aquí está la entrada del diario para registrar las reparaciones en 2020.

Antes de terminar, tenemos que abordar un tema más. Nuestro ejemplo solo cubrió los gastos de garantía anticipados de las ventas de 2019. Dado que la compañía cuenta con una garantía de tres años, y estimó costos de reparación en $5,000 para las metas vendidas en 2019, todavía queda un saldo de $2,200 de los $5,000 originales. Sin embargo, sus experiencias reales podrían ser más, lo mismo, o menos de $2,200. Si se determina que se está apartando demasiado en la asignación, entonces los gastos futuros de garantía anuales se pueden ajustar a la baja. Si se determina que no se está acumulando lo suficiente, entonces se puede aumentar la asignación de gastos de garantía.

Dado que esta asignación de gastos de garantía probablemente se llevará a cabo durante muchos años, se pueden hacer ajustes en los gastos estimados de garantía para reflejar las experiencias reales. Además, las ventas para 2020, 2021, 2022 y todos los años posteriores deberán reflejar los mismos tipos de entradas de diario para sus ventas. En esencia, siempre y cuando Sierra Sports venda las metas u otro equipo y brinde una garantía, deberá contabilizar los gastos de garantía de una manera similar a la que demostramos.

PENSARLO A TRAVÉS

Recuerda productos: ¿Pasivos Contingentes?

Considera el siguiente escenario: Un hoverboard es un scooter autoequilibrado que utiliza la posición del cuerpo y la transferencia de peso para controlar el dispositivo. Los hoverboards utilizan un paquete de baterías de iones de litio, que se encontró que se sobrecalienta causando un mayor riesgo de que el producto se incendie o explote. Varias personas resultaron gravemente heridas por estos incendios y explosiones. Como resultado, se emitió un retiro del mercado a mediados de 2016 en la mayoría de los modelos de hoverboard. Se pidió a los clientes que devolvieran el producto al punto de venta original (el minorista). Se requería que los minoristas aceptaran devoluciones y proporcionaran reparaciones cuando estuvieran disponibles. En algunos casos, los minoristas fueron responsabilizados por los consumidores, y no por el fabricante de los hoverboards. Usted es el minorista en esta situación y debe decidir si el escenario hoverboard crea algún pasivo contingente. Si es así, ¿cuáles son los pasivos contingentes? ¿Cumplen las condiciones los requisitos de FASB para el reporte de pasivos contingentes ¿Cuál de los cuatro tratamientos posibles es el más adecuado para los pasivos potenciales identificados? ¿Hay entradas de diario o divulgación de notas necesarias?

Cuatro Tratamientos Potenciales para Pasivos Contingentes

Si la contingencia es probable y estimable, es probable que ocurra y pueda estimarse razonablemente. En este caso, el pasivo y gasto asociado deben ser registrados e incluidos en los estados financieros del ejercicio actual ( balance general y estado de resultados) junto con revelaciones de notas explicando el motivo del reconocimiento. La divulgación de notas es un requisito GAAP perteneciente al principio de divulgación completa, como se detalla en Análisis y Registro de Transacciones.

Si el pasivo contingente es probable e inestimable, es probable que ocurra pero no puede estimarse razonablemente. En este caso, se requiere la divulgación de una nota en los estados financieros, pero no debe darse una entrada en el diario y el reconocimiento financiero hasta que sea posible una estimación razonable.

Si la contingencia es razonablemente posible, podría ocurrir pero no es probable. El monto puede o no ser estimable. Dado que esta condición no cumple con el requisito de verosimilitud, no debe ser periodística ni representada financieramente dentro de los estados financieros. Más bien, se da a conocer en las notas sólo con cualquier detalle disponible, financiero o de otro tipo.

Si el pasivo contingente se considera remoto, es poco probable que ocurra y puede o no ser estimable. Esto no cumple con el requisito de verosimilitud, y la posibilidad de actualización es mínima. En esta situación, no es necesario ningún ingreso diario o divulgación de notas en los estados financieros.

Tratamientos de estados financieros

	Periodicar	Divulgación de notas
Probable y estimable	Sí	Sí
Probable e inestimable	No	Sí
Racionalmente posible	No	Sí
Remoto	No	No

Cuadro 12.2 Cuatro Tratamientos de Pasivos Contingentes. Reconocimiento adecuado de los cuatro tratamientos de responsabilidad contingente.

ENLACE AL APRENDIZAJE

Google, una subsidiaria de Alphabet Inc., se ha expandido de un motor de búsqueda a una marca global con una variedad de ofertas de productos y servicios. Al igual que muchas otras empresas, los pasivos contingentes se llevan en el balance general de Google, informan los gastos relacionados con estas contingencias en su cuenta de resultados y se proporcionan revelaciones de notas para explicar sus tratamientos de pasivos contingentes. Consulte las consideraciones de responsabilidad contingente de Google en este comunicado de prensa para conocer los resultados del primer trimestre de 2017 de Alphabet Inc. para ver un paquete de estados financieros, incluyendo divulgaciones de notas.

Revisemos algunos ejemplos de tratamiento de responsabilidad contingente ya que se relacionan con nuestra compañía ficticia, Sierra Sports.

Probable y Estimable

Si Sierra Sports determina que el costo de los tornillos de portería de fútbol son $30, el requisito de mano de obra es de una hora a razón de $40 por hora, y no se aplica sobrecarga adicional, entonces el costo total estimado de reparación de garantía sería de $70 por meta: $30 + (1 hora × $40 por hora). Sierra Sports vendió diez goles antes de que descubriera el problema del tornillo oxidado. La compañía cree que solo seis de esos objetivos tendrán sus garantías honradas, basadas en la experiencia pasada. Esto significa que Sierra incurrirá en una responsabilidad de garantía de $420 ($70 × 6 goles). Los $420 se consideran probables y estimables y se registran en las cuentas de Responsabilidad por Garantía y Gastos de Garantía durante el periodo de descubrimiento (periodo actual).

A continuación se muestra un ejemplo de determinación de una responsabilidad de garantía basada en un porcentaje de ventas. El precio de venta por portería de fútbol es de $1,200, y Sierra Sports cree que el 10% de las ventas resultarán en garantías honradas. La compañía registraría esta responsabilidad de garantía de $120 ($1,200 × 10%) a cuentas de Responsabilidad por Garantía y Gastos de Garantía.

Cuando se cumple la garantía, esto reduciría la cuenta de Responsabilidad por Garantía y disminuiría el activo utilizado para la reparación (Piezas: Cuenta Tornillos) o Efectivo, si corresponde. El reconocimiento ocurriría tan pronto como se honre la garantía. Esta primera entrada que se muestra es para reconocer las garantías honradas para los seis objetivos.

Esta segunda entrada reconoce una garantía honrada para un gol de fútbol basado en el 10% de las ventas del periodo.

Como has aprendido, no solo se registran los gastos de garantía y la responsabilidad por garantía, sino que también se reconocen en el estado de resultados y en el balance general. Los siguientes ejemplos muestran el reconocimiento de Gasto de Garantía en la cuenta de resultados Figura 12.10 y Responsabilidad de Garantía en el balance Figura 12.11 para Sierra Sports.

Figura 12.10 Estado de Resultados de Sierra Deportes. El Gasto de Garantía se reconoce en la cuenta de resultados. (atribución: Copyright Rice University, OpenStax, bajo licencia CC BY-NC-SA 4.0)

Figura 12.11 Balance de Sierra Deportes. La responsabilidad por garantía se reconoce en el balance general. (atribución: Copyright Rice University, OpenStax, bajo licencia CC BY-NC-SA 4.0)

Probable y no estimable

Supongamos que Sierra Sports es demandado por uno de los clientes que compró las porterías de fútbol defectuosas. Se ha llegado a un acuerdo de responsabilidad en el caso, pero no se han determinado los daños reales y no pueden estimarse razonablemente. Esto se considera probable pero inestimable, porque es muy probable que ocurra la demanda (dado que se acuerda un acuerdo) pero se desconocen los daños reales. No se producirá ningún ingreso diario ni ajuste financiero en los estados financieros. En cambio, Sierra Sports incluirá una nota describiendo cualquier detalle disponible sobre la demanda. Cuando se hayan determinado los daños, o se hayan estimado razonablemente, entonces sería apropiado realizar un diario.

Sierra Sports podría decir lo siguiente en sus revelaciones de estados financieros: “Hay litigios pendientes contra nuestra empresa con la probabilidad de liquidación probable. Los términos detallados y los daños aún no han llegado a un acuerdo, y actualmente se desconoce una evaluación razonable del impacto financiero”.

Racionalmente posible

Sierra Sports puede tener más litigios en el futuro en torno a los goles de fútbol. Estas demandas aún no se han presentado o se encuentran en las primeras etapas del proceso de litigio. Dado que existe un precedente pasado para demandas de esta naturaleza pero no se establece la culpabilidad o arreglo formal de daños o plazos, la probabilidad de ocurrencia es razonablemente posible. El desenlace no es probable pero tampoco es remoto. Dado que el resultado es posible, el pasivo contingente se da a conocer en las notas de los estados financieros de Sierra Sports.

Sierra Sports podría decir lo siguiente en sus revelaciones de estados financieros: “Anticipamos que más demandantes presenten acciones legales contra nuestra empresa con la probabilidad de liquidación razonablemente posible. No se ha establecido la asignación de culpabilidad, términos detallados y posibles daños. Actualmente se desconoce una evaluación razonable del impacto financiero”.

Remoto

A Sierra Sports le preocupa que como resultado de litigios pendientes y pérdidas asociadas a los goles de fútbol defectuosos, la compañía podría tener que declararse en quiebra. Después de consultar con un asesor financiero, la compañía está bastante segura de que puede seguir operando a largo plazo sin reestructurarse. Las posibilidades son remotas de que se produzca una quiebra. Sierra Sports no reconocería esta ocurrencia remota en los estados financieros ni proporcionaría una divulgación de nota.

CONEXIÓN IFRS

Pasivos Corrientes

Los PCGA estadounidenses y las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) definen los “pasivos corrientes” de manera similar y utilizan los mismos criterios de información para la mayoría de todos los tipos de pasivos corrientes. Sin embargo, existen dos diferencias principales entre los PCGA estadounidenses y las NIIF: la notificación de (1) deuda debida a la demanda y (2) contingencias.

La liquidez y la solvencia son medidas de la capacidad de una empresa para pagar las deudas a medida que vencen. Las medidas de liquidez evalúan la capacidad de una empresa para pagar las deudas corrientes a medida que vencen, mientras que las medidas de solvencia evalúan la capacidad de pagar deudas a largo plazo. Una medida de liquidez común es la relación actual, y se prefiere una relación más alta sobre una menor. Esta relación —activos corrientes divididos por pasivos corrientes— se ve disminuida por un incremento en los pasivos corrientes (el denominador aumenta mientras suponemos que el numerador sigue siendo el mismo). Cuando los prestamistas arreglan préstamos con sus clientes corporativos, generalmente se establecen límites sobre qué tan bajos pueden llegar ciertos ratios de liquidez (como el ratio actual) antes de que el banco pueda exigir que el préstamo se reembolse de inmediato.

En teoría, la deuda que no ha sido pagada y que se ha convertido en “ bajo demanda” se consideraría un pasivo corriente. Sin embargo, al determinar cómo reportar un préstamo que se ha convertido en “bajo demanda”, los PCGA y las NIIF de Estados Unidos difieren:

• Según los PCGA estadounidenses, las deudas sobre las que se ha exigido el pago por violaciones al acuerdo contractual entre el prestamista y el acreedor solo se incluyen en pasivos corrientes si, antes de la fecha de presentación del estado financiero, no se han realizado arreglos para pagar o reestructurar el deuda. Esto permite a las empresas tiempo entre el cierre del ejercicio fiscal y la publicación real de los estados financieros (normalmente dos meses) para hacer arreglos para el reembolso del préstamo. La mayoría de las veces estos préstamos se refinancian.
• Según las NIIF, cualquier acuerdo de pago o refinanciamiento debe realizarse antes del cierre del ejercicio fiscal del deudor. Esta diferencia significa que las empresas que informan bajo las NIIF deben ser proactivas en la evaluación de si sus acuerdos de deuda serán violados y hacer los arreglos apropiados para refinanciar o diferentes opciones de pago antes de que se reporten los números finales de fin de año.

Existe un segundo conjunto de diferencias con respecto a la notificación de contingencias. Cuando los PCGA de Estados Unidos utilizan el término “contingencias”, las NIIF utilizan “disposiciones”. En ambos casos, las contingencias de ganancia no se registran hasta que se realizan esencialmente. Ambos sistemas quieren evitar registrar prematuramente o exagerar las ganancias basadas en los principios del conservadurismo. Las contingencias de pérdidas se registran (devengan) si se cumplen ciertas condiciones:

• Bajo los PCGA estadounidenses, las contingencias de pérdidas se devengan si son probables y pueden ser estimadas. Probable significa “probable” que ocurra y a menudo es evaluado como una probabilidad del 80% por los practicantes.
• Bajo las NIIF, probable se define como “más probable que no” y normalmente es evaluado en 50% por los profesionales.

La determinación de si una contingencia es probable se basa en el juicio de los auditores y de la dirección en ambas situaciones. Esto significa que una situación contingente, como una demanda, podría acumularse bajo las NIIF pero no acumularse bajo los PCGA estadounidenses. Finalmente, la forma en que se mide una contingencia de pérdidas varía también entre las dos opciones. Por ejemplo, si se le dice a una empresa será probable que pierda una demanda activa, y el equipo legal le da un rango del valor en dólares de esa pérdida, bajo las NIIF, se devengaría el punto medio descontado de ese rango y se revelaría el rango. Bajo los GAAP estadounidenses, se acumularía el extremo inferior del rango y se divulgaría el rango.