10.5: Evaluar y determinar si vender o procesar más
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Una decisión importante que una empresa tiene que tomar es determinar el punto en el que vender su producto, es decir, cuando ya no es rentable continuar procesando el producto antes de la venta. Por ejemplo, en el petróleo de refinación, el aceite refinado se puede vender en varias etapas del proceso de refinación. El punto en el que algunos productos se retiran de la producción y se venden mientras que otros reciben procesamiento adicional se conoce como el punto de división. Como has aprendido, los ingresos y costos relevantes deben ser evaluados para tomar la mejor decisión para la empresa.
Al tomar la decisión, una empresa debe considerar los costos conjuntos, o aquellos costos que han sido compartidos por los productos hasta el punto de escisión. En algunos procesos de fabricación, varios productos finales se producen a partir de una sola entrada de materia prima. Por ejemplo, una vez que la leche ha sido procesada, se puede vender como leche o se puede procesar más en queso, yogur, crema o helado. Los costos de procesar la leche a la etapa en la que se puede vender o procesar más, son los costos conjuntos. Estos costos se asignan entre todos los productos que se venden en el punto de división así como aquellos productos que se procesan posteriormente. El helado tiene los costos básicos de la leche más los costos de procesarlo más para convertirlo en helado.
Como otro ejemplo, supongamos que una empresa que fabrica chaquetas de cuero se da cuenta de que tiene una cantidad razonable de cuero sin usar a partir del corte de los patrones para las chaquetas. Normalmente, se vende esta chatarra de cuero, pero la compañía está empezando a considerar usar la chatarra para hacer cinturones de cuero. ¿Cómo destinaría la empresa los costos incurridos por procesar y preparar el cuero antes de cortarlo si deciden hacer tanto las chaquetas como los cinturones? ¿Sería financieramente beneficioso procesar la chatarra de cuero más en cinturones?
Fundamentos de la decisión de vender o procesar más
Al enfrentar la elección de vender o procesar más, la compañía debe determinar los ingresos que se recibirían si el producto se vende en el punto de división versus los ingresos netos que se recibirían si el producto se procesara más. Esto requiere conocer los costos adicionales de procesamiento posterior. En general, si el ingreso diferencial del procesamiento posterior es mayor que los costos diferenciales, entonces será rentable procesar un producto conjunto después del punto de división. Cualquier costo incurrido antes del punto de separación es irrelevante para la decisión de procesar más, ya que esos son costos hundidos; solo los costos futuros son costos relevantes.
Aunque los costos de los productos conjuntos son costos comunes, se asignan rutinariamente a los productos conjuntos. Una razón potencial para este tratamiento es el requisito GAAP (principios contables generalmente aceptados) de que todos los costos de producción deben ser inventariados.
Tenga en cuenta que pueden surgir algunas complejidades al asignar costos de productos conjuntos. El primer problema es que los costos de producción conjunta pueden asignarse en función de diferentes características o suposiciones de producción y ventas. Por ejemplo, un método de medición física, un método de valor de ventas relativo en el punto de división y un método de valor realizable neto basado en procesamiento adicional después del punto de división se pueden usar para asignar costos de producción conjunta.
Una segunda complejidad es que eliminar la producción de uno o más productos conjuntos no siempre permitirá a la compañía reducir los costos de producción conjunta. Debido a la mecánica del proceso común de asignación de costos, tal acción solo funcionará si se realizan reducciones en todos los productos conjuntos colectivamente. Si solo se eliminan algunos de los productos conjuntos, el producto o productos conjuntos restantes absorberían todos los costos del producto conjunto.
Un ejemplo de este último número podría ayudar a aclarar el punto. Suponga que tiene una compañía de producción de madera que corta árboles, prepara madera de tablero para viviendas y muebles, y también prepara aserrín y restos de madera que se utilizan en la producción de tableros de partículas. Supongamos que en un año determinado la compañía experimentó $1,100,000 en costos conjuntos. Utilizando uno de los tres métodos de asignación de costos mencionados anteriormente, la compañía destinó\(\$1,000,000\) en costos conjuntos a la producción de madera de tablero y $100,000 a la producción de desechos de madera y aserrín.
Supongamos que en el próximo año también experimentó\(\$1,100,000\) en costos conjuntos. No obstante, en ese año, la empresa perdió a su comprador de desechos de madera y aserrín, por lo que tuvo que regalar a ambos, sin generar ningún ingreso. En este caso, la empresa seguiría realizando\(\$1,100,000\) en costos conjuntos. No obstante, el monto total se destinaría a la producción de la madera de tablero. La única manera de reducir los costos conjuntos es realizar costos conjuntos de menos de\(\$1,000,000\).
Ejemplo\(\PageIndex{1}\): Luxury Leathers
Luxury Leathers, Inc., produce diversos accesorios de cuero, como cinturones y carteras. En el proceso de corte de las piezas de cuero para cada producto, se producen\(400,000\) libras de cuero de desecho. Luxury ha estado vendiendo esta chatarra de cuero a Sammy's Scrap Procurement\(\$2.25\) por libra. Luxury tiene una caja de sugerencias para empleados y una de las sugerencias fue usar la mayor parte de la chatarra para hacer bandas de cuero para relojes. La dirección de Luxury está interesada en esta idea ya que las máquinas necesarias para producir las bandas de reloj son las mismas que las utilizadas en la fabricación de cinturones y simplemente necesitarían reprogramación para los procesos de corte y costura en las bandas de reloj. El proceso para fijar la hebilla sería el mismo para las bandas de reloj que para los cinturones, por lo que esto no requeriría capacitación adicional de los trabajadores. El lujo tendría costos adicionales por empaque nuevo y para el suministro e inserción de los pines que conectan la correa al reloj. El costo variable total para producir la correa del reloj sería\(\$2.85\). Los costos fijos aumentarían\(\$85,000\) por año para el arrendamiento del equipo de empaque, y Luxury estima que podría producir y vender bandas de\(100,000\) reloj por año. Se pueden vender bandas de reloj terminadas para\(\$15.00\) cada uno. ¿Debería Luxury continuar vendiendo la chatarra de cuero o debería Luxury procesar la chatarra en bandas de reloj para venderla?
Solución
El lujo debe procesar aún más la chatarra de cuero en bandas de reloj. El acto de procesar la chatarra no solo da como resultado un aumento en los ingresos operativos, sino que ofrece a Luxury otra línea de productos que puede atraer a los clientes a sus otros productos.
Datos de muestra
Ainsle's Apples cultiva manzanas orgánicas y las vende a cadenas nacionales de abarrotes, tiendas locales y mercados. Ainsley compró una máquina para\(\$450,000\) que ordene las manzanas por tamaño. Las manzanas más grandes se venden como manzanas sueltas a las diversas tiendas, las manzanas medianas se embolsan y se venden a los tenderos en su estado embolsado, y las manzanas más pequeñas se venden a tiendas de descuento profundas o a una planta de fabricación local que procesa las manzanas en salsa de manzana. Ainsley está considerando conservar las manzanas pequeñas y procesarlas en jugo de manzana que se vendería bajo la etiqueta de Ainsley a los tenderos locales. Actualmente las manzanas pequeñas venden a las tiendas de descuento profundas y a los fabricantes locales\(\$1.10\) por cada docena. El costo variable para preparar las manzanas pequeñas para la venta, incluido el transporte de las manzanas, es\(\$0.30\) por docena. Ainsley puede vender cada galón de jugo de manzana orgánico\(\$3.50\) por cada galón. Se necesitan dos docenas de manzanas pequeñas para hacer un galón de jugo de manzana. El costo para producir el jugo de manzana orgánico será el costo\(\$0.60\) variable por galón más los costos\(\$200,000\) fijos para el arrendamiento de un año del equipo necesario para hacer y embotellar el jugo. Ainsley normalmente cosecha y vende manzanas\(2,400,000\) pequeñas al año. ¿Debería Ainsley continuar vendiendo las manzanas pequeñas a los supermercados locales y al fabricante de la salsa de manzana o debería Ainsley procesar las manzanas más para convertirlas en jugo de manzana orgánico?
Cálculos de datos de muestra
Para decidir si procesar o no las manzanas pequeñas o procesarlas más en salsa de manzana, Ainsley realiza un análisis de los ingresos y costos relevantes para las dos alternativas: vender en división o procesar más en salsa de manzana.
Ainsley debería seguir vendiendo las manzanas en la división en lugar de procesarlas más, ya que venderlas genera un\(\$160,000\) aumento en los ingresos operativos en comparación con solo\(\$90,000\) si procesa las manzanas más.
Análisis Final de la Decisión
Al tomar la decisión de vender o procesar más, la compañía también debe considerar que el procesamiento adicional de un producto puede crear un nuevo mercado exitoso o puede socavar las ventas de productos ya existentes. Por ejemplo, un fabricante de muebles que vende muebles sin terminar puede perder las ventas de las piezas sin terminar si decide manchar algunas piezas y venderlas como productos terminados.
PIENSE A TRAVÉS: Eliminación de los posos de Café
Regresar a Preludio en este capítulo. Con los conocimientos que has adquirido hasta el momento, responde a estas preguntas:
- Desde su perspectiva, ¿cuáles son las alternativas para los posos de café usados?
- Para las alternativas enumeradas en la pregunta 1, ¿qué información necesitas evaluar entre las alternativas?
- ¿Qué tipo de análisis harías para elegir entre alternativas?
- ¿Qué factores cualitativos podrían influir en tu decisión respecto a qué alternativa seleccionar?
- ¿Crees que los componentes cuantitativo y cualitativo ambos te llevarán a la misma decisión? ¿Por qué o por qué no?